Ermessensspielräume bei der Bilanzierung von Pensions ...

iert. Daneben lässt sich festhalten, dass die auf Ermessensspielräume zurückzuführende
Komponente der Pensionsverpflichtung in einer ähnlichen Art und Weise von Kapital-
markt bewertet wird, wie die nicht-diskretionäre Komponente.
[Siehe hierzu Tabelle 6 im Appendix (S. 42)]
5.3. Übergang auf verpflichtende IFRS-Anwendung
Mit dem Übergang von freiwilliger auf verpflichtende Rechnungslegung nach IFRS im
Jahr 2005 vergrößert sich unser Sample deutlich. Um zu überprüfen, ob das Mana-
gement von Unternehmen, die erstmals einen IFRS-Abschluss erstellen, in größerem
Ausmaß Gebrauch von den Ermessensspielräumen bei der Bestimmung der Pensions-
verpflichtung macht, haben wir Modell IV. geschätzt. Die Ergebnisse dieser Schätzung
können Tabelle 7 entnommen werden. Weder der Koeffizient für DBOD (-3.665) noch
der Koeffizient für DBOD · P ost2004 (-2.521) sind signifikant auf üblichen Niveaus. Die
Summe dieser Koeffizienten (-6.186), die den Koeffizienten für die Periode 2005-2008
darstellt, ist leicht größer als der Koeffizient für DBOD aus Modell III.. Aufgrund der
fehlenden Signifikanz kann hieraus jedoch nicht unzweifelhaft darauf geschlossen werden,
dass sich der Koeffizient für die Phase nach der Einführung der verpflichtenden IFRS-
Rechnungslegung geändert habe. Insgesamt kann also nicht davon ausgegangen werden,
dass Unternehmen, die erstmals einen IFRS-Abschluss erstellen, stärkeren Gebrauch von
ihren Ermessensspielräumen machen.
[Siehe hierzu Tabelle 7 im Appendix (S. 43)]
26