immobilia 2020/04 - SVIT

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Die Immo AG würde nun – da der Arzt keine MWST
ausgewiesen haben will – für diesen einen Raum eine
von der MWST ausgenommene Miete erzielen und
wäre gezwungen, infolge gemischter Verwendung eine
anteilige Vorsteuerkorrektur auf Aufwendungen im
Zusammenhang mit der Gewerbeliegenschaft vorzunehmen.
Dies bedeutet, dass die angefallene Vorsteuer
so weit möglich auf die einzelnen Räumlichkeiten zugeordnet
werden müsste, was einen zusätzlichen administrativen
Aufwand auslösen würde. Ebenfalls könnte
die Immo AG die für die Verwaltung der Liegenschaft
angefallene Vorsteuer nicht vollumfänglich zurückfordern,
da davon ebenfalls ein Teil für diesen einen Raum
verwendet wird. Zusätzlich müsste die Immo AG die
früher geltend gemachten Vorsteuern auf den Investitionen
anteilig (für diesen einen Raum) unter Berücksichtigung
des Zeitwertes zurückbezahlen.
Eine «Ausweichmöglichkeit» besteht nun mittels
«stiller» Option. Die Immo AG versteuert die Mieteinnahmen,
resp. liefert die Steuer zum Normalsatz an die
ESTV ab und kann als Folge davon alle angefallenen
Vorsteuern im Zusammenhang mit der Gewerbeliegenschaft
vollumfänglich geltend machen. Der Vorteil
erstreckt sich hier nicht in der weniger zu bezahlenden
Steuer, sondern in der schlankeren administrativen
Handhabung, der nicht vorzunehmenden Vorsteuerkorrektur
aufgrund gemischter Verwendung sowie der
Vermeidung einer Nutzungsänderung, welche ebenfalls
zu einer Vorsteuerkorrektur führen würde.
FAZIT
Die steuerpflichtige Person muss nicht mehr im
Zeitpunkt der Leistungserbringung entscheiden, ob
sie für die von der Steuer ausgenommene Leistung
optieren möchte oder nicht. Sie kann auch nachträglich
entscheiden, zum Beispiel wenn ihr die Zahlen
der Jahresrechnung vorliegen, ob sie die erbrachten
Leistungen noch optieren möchte. Das Recht zur Ausübung
der Option muss spätestens innert 180 Tagen
nach Ablauf des Geschäftsjahres zuzüglich 60 Tage
Einreichungszeit im Rahmen der Finalisierung ausgeübt
werden. Danach ist das Recht verwirkt, und es
kann nicht mehr (rückwirkend) optiert werden. Falls
ein ehemals mit Option vermietetes Objekt zukünftig
ohne Option vermietet wird, müssen allenfalls notwendige
Vorsteuerkorrekturen aufgrund einer Nutzungsänderung
vorgenommen werden.
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MWSTG ART. 22 ABS. 2 BST. B
2
MWSTG ART. 22 ABS. 1
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BEI UNBEWEGLICHEN GEGENSTÄNDEN WIRD DIESER MIT
EINER JÄHRLICHEN LINEAREN ABSCHREIBUNG VON 5% BERECHNET.
*KARIN MERKLI
Die Autorin ist MAS
FH in Mehrwertsteuer/
LL.M. VAT und bei Von
Graffenried AG Treuhand
in der Mehrwertsteuerberatung
tätig.
*PATRICK LOOSLI
Der Autor ist MAS FH
in Mehrwertsteuer/
LL.M. VAT und bei Von
Graffenried AG Treuhand
als Mehrwertsteuerberater
tätig.
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