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Private Veräußerungsgewinne („Spekulationsgewinne“) Wann sind solche Gewinne steuerpflichtig? Wenn der Zeitraum zwischen Kauf und Verkauf von Fondsanteilen zwölf Monate oder weniger beträgt, versteuert der Anleger einen beim Verkauf erzielten Gewinn unter der Rubrik „Sonstige Einkünfte“. Die Einjahresfrist beginnt mit dem Tag, der auf den Tag des Kaufes folgt. Steuerliche Freigrenze: Private Veräußerungsgewinne bleiben bis zu einer Höhe von € 512 pro Kalenderjahr steuerfrei. Steuerlich zusammen veranlagte Ehegatten können von dieser Freigrenze jeweils pro Person Gebrauch machen, sie ist aber nicht auf den Ehegatten übertragbar. Mit dem Überschreiten der Freigrenze wird der gesamte Gewinn steuerpflichtig, keinesfalls nur der positive Saldo aus Gewinn minus Freigrenze. Berechnung des Veräußerungsgewinns Der Gewinn aus der Rückgabe von Fondsanteilen wird als positive Differenz von Veräußerungserlös aus der Rückgabe der Anteile und dem beim Kauf bezahlten Ausgabepreis ermittelt. Nicht berücksichtigt wird eine derartige Differenz, soweit sie auf Zwischengewinne und thesaurierte steuerpflichtige Erträge ( Thesaurierung) – einschließlich des nach dem Halbeinkünfteverfahren steuerfreien Teils der Aktienerträge – zurückgeht. 20 Verkauft ein Fondsanleger seine Anteile innerhalb eines Jahres nach dem Kauf, so sind dabei erzielte Veräußerungsgewinne grundsätzlich einkommensteuerpflichtig. Handelt es sich um einen Teilverkauf aus einem Anteilbestand, der schrittweise innerhalb und außerhalb der zwölfmonatigen Frist aufgebaut wurde 1) , werden nur solche Anteile einbezogen, bei denen sich mit Sicherheit ausschließen lässt, dass sie vor Beginn der Einjahresfrist erworben wurden. Hat der Anleger auch innerhalb der Einjahresfrist zugekauft, ist zu unterstellen, dass die zuerst angeschafften Wertpapiere zuerst veräußert wurden (First-in-first-out-Prinzip / „Fifo“). Sich ergebende Gesamtverluste aus privaten Veräußerungsgeschäften dürfen ein Jahr rückgetragen und zeitlich unbegrenzt vorgetragen werden. Das bedeutet, dass sie mit den entsprechenden Gewinnen aus privaten Veräußerungsgeschäften des unmittelbar vorhergehenden Jahres oder denen späterer Jahre verrechnet werden können. Nicht zulässig ist eine Verrechnung mit Einkünften anderer Art. Abgeltungssteuer ab 2009 Die ab 2009 vorgesehene Abgeltungssteuer betrifft Fondsanteile, die nach dem 31. 12. 2008 erworben werden. Veräußerungsgewinne, die der Anleger mit ihnen erzielt, werden der 25 %igen Abgeltungssteuer unterliegen. Für Fondsanteile, die vor den 1. 1. 2009 erworben wurden, gilt das alte Recht fort 2) . 1) Anteile in Girosammelverwahrung, der üblichen Variante der Depotverwahrung von Wertpapieren. 2) Nach dem Jahressteuergesetz 2008 gilt dies für in- und ausländische Spezialfonds sowie Publikumsfonds, bei denen Anlagevoraussetzung eine besondere Sachkunde des Anlegers oder eine Mindestanlagesumme von € 100.000 oder mehr ist, nur dann uneingeschränkt, wenn die Fondsanteile vor dem 10. 11. 2007 erworben wurden.
7Beispiel 7: Private Veräußerungsgewinne (Spekulationsgewinne) Herr Huber verkaufte am 5. 10. 2007, zu einem Rücknahmepreis abzüglich Zwischengewinn von € 588,04, aus seinem Depot die Hälfte seiner in Girosammelverwahrung liegenden 300 Anteile an dem thesaurierenden Fonds Allianz-dit Thesaurus, die er in drei Schritten erworben hatte: 140 Stück am 14. 6. 2006, 60 Stück am 5. 10. 2006 und 100 Stück am 16. 7. 2007. Mithin lässt sich für 10 der verkauften Anteile ausschließen, dass sie außerhalb der am 6. 10. 2006 beginnenden Jahresfrist gekauft worden sind. Da Herr Huber auch innerhalb der Jahresfrist zugekauft hat, ist die „Fifo“-Methode anzuwenden. Sie betrachtet die zuerst, also am 5. 10. 2006, erworbenen Anteile als verkauft. Deren Ausgabepreis, abzüglich Zwischengewinn, von € 480,51 wird bei der Berechnung des Veräußerungsgewinns zugrunde gelegt. Außerdem ist pro Anteil die Thesaurierung (ausschüttungsgleiche Erträge) vom 31. 12. 2006 zu berücksichtigen, da sie innerhalb der Frist erfolgt ist. Daher sind pro Allianz-dit Thesaurus Verkauf 5. 10. 2007, Rücknahmepreis davon Zwischengewinn Ausgabepreis abzüglich Zwischengewinn Kauf 16. 7. 2007, Ausgabepreis davon Zwischengewinn Ausgabepreis abzüglich Zwischengewinn Kauf 05. 10. 2006, Ausgabepreis davon Zwischengewinn Ausgabepreis abzüglich Zwischengewinn Kauf 14. 6. 2006, Ausgabepreis davon Zwischengewinn Ausgabepreis abzüglich Zwischengewinn Jahresfrist zutreffend Ausgabepreis abzüglich Zwischengewinn 5. 10. 2006 Betrag der ausschüttungsgleichen Erträge 31. 12. 2006 Anteil weitere € 7,28948 vom Verkaufserlös abzuziehen. Dadurch errechnet sich ein Veräußerungsgewinn von € 1.002,41, der die jährliche Freigrenze von € 512 übersteigt und daher voll steuerpflichtig ist. Nicht beachtet wird der Wertrückgang der am 16. 7. 2007 erworbenen Anteile. Hätte Herr Huber den Verkauf um nur einen Tag hinausgeschoben, wäre kein steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn angefallen, da sich in diesem Fall für keinen der verkauften Anteile hätte ausschließen lassen, dass er außerhalb der Jahresfrist erworben wurde. Abgeltungssteuer ab 2009 Unter dem neuen Recht der Abgeltungssteuer entfallen ab 2009 die einjährige Haltedauer, nach deren Ablauf realisierte Veräußerungsgewinne steuerfrei werden, sowie die Freigrenze in Höhe von € 512 für steuerpflichtige Veräußerungsgewinne. Dadurch werden realisierte private Veräußerungsgewinne steuerpflichtig. Weiterhin können steuerliche Veräußerungsverluste ein Jahr rück- und zeitlich unbegrenzt vorgetragen werden. Jahresfrist zutreffend ja ja nein Stück Euro pro Anteil 150 100 60 140 10 10 10 588,17 0,13 588,04 629,37 0,11 629,26 480,55 0,04 480,51 414,17 0,03 414,14 588,04 480,51 7,28948 Veräußerungsgewinn, Euro 5.880,40 4.805,10 72,89 Veräußerungsgewinn 1.002,41 21
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