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Finanzen & Steuern Gehälter Seit der Unternehmensteuerreform im Jahr 2008 gilt: Für Gewinne der GmbH, die einbehalten und in die Rücklagen eingestellt werden, ist die Steuerbelastung gesunken. Mit einer Besteuerung von rund 30 Prozent liegt Deutschland damit bei der Unternehmensbesteuerung im EU-Vergleich im Mittelfeld. So gesehen stimmen die Rahmenbedingungen. Etwas anders sieht es aus, wenn der Gewinn aus der GmbH entnommen wird – „an die Gesellschafter ausgeschüttet wird“ – wie das im steuerlichen Fachjargon heißt. Das geht ins Geld. Denn neben 15 Prozent Körperschaftsteuer plus 5,5 Prozent Solidaritätszuschlag sowie durchschnittlich 14 Prozent Gewerbesteuer werden auf die Ausschüttung weitere 25 Prozent Abgeltungsteuer fällig. Die Gesamtbelastung für ausgeschüttete Gewinne liegt damit bei rund 48 Prozent. Der steuerliche Höchstsatz fürs Geschäftsführergehalt liegt dagegen bei 42 Prozent (plus Soli und Kirchensteuer), es sei denn, das Gehalt übersteigt die Grenzen von 250.000 Euro/500.000 Euro (ledig/verheiratet). Dann kommt der Reichensteuer-Zuschlag dazu, der die Belastung auf 45 Prozent treibt. Dennoch lohnt es sich gerade für Gesellschafter-Geschäftsführer, ihr Einkommen aus der GmbH möglichst GMBH-CHEF Eine Gratwanderung Mit einem möglichst hohen Gehalt vermeiden Gesellschafter-Geschäftsführer eine zu starke Besteuerung ausgeschütteter Gewinne. Sie dürfen ihre Bezüge aber nicht nach Belieben festlegen. VON LOTHAR VOLKELT über ein hohes Gehalt und weniger über die Ausschüttung zu verdienen. Dazu sollten jetzt noch die Weichen gestellt werden, damit vom GmbH-Gewinn für das Steuerjahr 2011 kein Cent zu viel versteuert werden muss. Allerdings hat es sich unter den GmbH- Chefs schon längst herumgesprochen, dass das Gehalt nicht einfach der Höhe nach festgesetzt werden kann. Es müssen vielmehr einige steuerliche Vorgaben eingehalten werden: > Das Gehalt muss „angemessen“ sein. Das heißt, dass ein Geschäftsführer in vergleichbarer Position in einem vergleichbaren Unternehmen ähnlich viel verdient. > Der GmbH muss auf Dauer eine angemessene Eigenkapitalverzinsung verbleiben. Eine dauernde komplette Entnahme in Form des Geschäftsführergehalts dulden die Finanzbehörden nicht. Was ist angemessen, was nicht? Halten sich Geschäftsführer und ihre Steuerberater nicht an die Regeln, kann es bei der nächsten Betriebsprüfung Ärger mit dem Finanzamt geben. Das Problem dabei ist: Was heißt schon „angemessen“? In der Praxis führt die Unschärfe dieses Begriffs Jahr für Jahr zu Meinungsverschiedenheiten zwischen GmbH-Geschäftsführern und den Finanzbehörden. Das belegen zahlreiche fi nanzgerichtliche Verfahren bis hin zum Bundesfi nanzhof. Wer die Fachpresse dazu verfolgt, weiß, dass es dabei regelmäßig um beträchtliche Summen geht. „Wie viel Gehalt dürfen sich geschäftsführende Gesellschafter in der Praxis auszahlen lassen, ohne dass das Finanzamt einschreitet und den unangemessenen Teil des Gehalts nachträglich wie eine Gewinnausschüttung behandelt?“, lautet also die zentrale Streitfrage. Gegen eine drohende beträchtliche Zusatzbesteuerung können sich Gesellschafter-Geschäftsführer am besten absichern, indem sie sich stichhaltige Vergleichszahlen beschaffen. Genau darin liegt der Nutzen der Geschäftsführer- Vergütungsstudien, wie sie in regelmäßigen Abständen veröffentlicht werden. Deswegen ist es sogar schon gängige Praxis der Finanzgerichte, sich bei der Einschätzung der „angemessenen“ Gehaltshöhe an den Vergleichszahlen anerkannter Vergütungsstudien zu orientieren. Das geschah zuletzt im Fall einer Handwerks-GmbH, der vor dem Finanzgericht Sachsen zugunsten des betroffenen Gesellschafter-Geschäftsführers entschieden wurde (FG Sachsen, Urteil 48 ProFirma 01/02 2011
So errechnet sich das GmbH-Geschäftsführergehalt ■ Jahresfestgehalt (monatliches Festgehalt) ■ Erfolgsabhängige Bezüge (Tantieme, Prämien) ■ Zusatz- und Sozialleistungen (Weihnachtsgeld, Urlaubsgeld, sonstige Zuwendungen) ■ Pkw-Überlassung, Aufwendungen für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte ■ Ansprüche aus einer Pensionszusage ■ Sonstige Nebenleistungen (Direktversicherungen, Unfallversicherungen, Gehaltsfortzahlungen im Krankheits- oder Todesfall, Invaliditäts- und Hinterbliebenenrenten, Beihilfen zur privaten Krankenversicherung bzw. Zahlung der Arbeitgeberanteile zur Sozialversicherung bei nicht versicherungspfl ichtigen Geschäftsführern) ■ Übernahme von Aufwendungen für Weiterbildung, Telefonate, Steuerberatung, Berufsverbände ■ Sonstige Sozialleistungen wie Heirats- oder Geburtsbeihilfen ■ Abfi ndungen für den Fall des Ausscheidens ■ Entschädigungen für ein vereinbartes Wettbewerbsverbot vom 14.4.2010, 8 K 1786/04). In diesem Fall bezog sich das Finanzgericht auf die Vergütungsstudie der BBE Unternehmensberatung. Auch die Vergleichszahlen der Kienbaum Unternehmensberatung sind für ein gerichtstaugliches Gehaltsgutachten geeignet. Die BBE Unternehmensberatung hat jetzt die Studie 2011 zur GmbH-Geschäftsführer-Vergütung vorgelegt. Dazu wurden insgesamt 3.000 Geschäftsführer nach ihrer persönlichen Einkommenssituation befragt (siehe Kasten oben). Daraus ergibt sich folgendes Bild: > Rund 50 Prozent aller Geschäftsführer werden im Jahr 2011 wieder deutlich mehr verdienen als im Krisenjahr 2009 und geringfügig mehr als im Jahr 2010. Das liegt in erster Linie daran, dass fast 80 Prozent aller Geschäftsführer neben ihrem Festgehalt eine Tantieme erhalten. Die wurde im Jahr 2009 in den meisten GmbH nicht gezahlt, da die Betriebe nur wenig oder keinen Gewinn auswiesen. ProFirma 01/02 2011 > Viele GmbH haben 2010 schwarze Zahlen geschrieben, sodass wieder eine Gewinntantieme fällig wird, was zu dem in der Studie ausgewiesenen (leichten) Anstieg der Gehälter führen wird. Zusammensetzung der Bezüge mit dem Steuerberater prüfen Rund 75 Prozent der Geschäftsführer, die sich an der Studie beteiligten, hatten in den vergangenen Jahren bereits den Betriebsprüfer in der GmbH. Bei 20 Prozent spielte das Thema Geschäftsführergehalt eine wichtige Rolle. Konkret: Hier wurde vom Betriebsprüfer per Schema nachgerechnet (siehe Kasten oben), ob die Bezüge „angemessen“ sind. Bei jeder zweiten Betriebsprüfung wurde dabei die Gehaltshöhe beanstandet. Die GmbH musste Körperschaft- und Gewerbesteuer nachzahlen. Hochgerechnet bedeutet das: Im Jahr 2011 kann davon ausgegangen werden, dass es bei Jahresgesamtbezüge von GmbH-Geschäftsführern 2010 Durchschnittswerte nach Wirtschaftszweigen Industrie Handwerk Großhandel Einzelhandel Dienstleister Quelle: BBE Studie „GmbH-Geschäftsführer-Vergütungen 2011, BBE Media Neuwied 191.366 € 109.424 € 153.876 € 106.691 € 133.736 € In der Einzelprüfung genügen diese groben Werte allerdings nicht mehr. Hier kommt es auf Umsatz, Anzahl der Mitarbeiter, Ertragslage, Anzahl und Qualifi kation der Geschäftsführer ganz genau an, um aussagekräftige Werte zu erhalten. Hierzu ist die BBE-Studie eine wertvolle Hilfe. Sie ist zwar nicht ganz billig, aber Geschäftsführer können davon ausgehen, dass die danach ermittelten Vergleichswerte zum Geschäftsführergehalt „gerichtsfest“ sind und von den Finanzbehörden in dieser Höhe akzeptiert werden. Sie sparen sich damit in der Praxis jede Menge Ärger und hohe Steuernachzahlungen. fast 100.000 GmbH zu Beanstandungen kommen wird. Anlass genug also, bei Gehaltsverhandlungen für das Jahr 2011 genau zu rechnen. Erste und wichtigste Fehlerquelle bei der Errechnung des zulässigen Gehalts ist die „Bemessungsgrundlage“ selbst. Das Finanzamt rechnet dazu alle Vergütungsbestandsteile und sämtliche Vergünstigungen, die Geschäftsführer von ihrer GmbH erhalten (siehe Kasten oben). Eine erste Einschätzung, ob das Gehalt in der „Bandbreite“ liegt, können Gesellschafter-Geschäftsführer dann anhand der oben dargestellten groben Durchschnittswerte vornehmen. Liegen hier deutliche Abweichungen nach oben vor und gab es in den zurückliegenden Jahren keine Betriebsprüfung, in der das Geschäftsführergehalt bereits kontrolliert wurde, sollten Höhe und Zusammensetzung des Gehalts auf jeden Fall zusammen mit dem Steuerberater geprüft werden. 49
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