PRESENTACIÓN

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n primer lugar, es comn referirse a la Contabilidad
en sentido lato para abarcar dos aspectos de la misma
que son de carácter complementario:
l producto del proceso contable, es decir, los
stados Financieros (FF) que se originan luego
de la materialización del registro contable de los
ecos económicos de las empresas (que inclue
la llevanza de libros o sistemas contables) que
La versión original del presente artculo formó parte del Informe
Peruano presentado al eminario “Contabilización del Dereco
ributario, que se desarrolló en el marco de las II ornadas
Latinoamericanas de Dereco ributario, organizadas por el Instituto
Latinoamericano de Dereco ributario (Iladt), que llevó por ttulo
“Relaciones entre la Contabilidad el Dereco ributario: Informe
relativo al Dereco peruano
en denitiva son el resultado codicado de ese
registro contable
Las reglas lógicas que se an de usar para concretar
el registro contable de los ecos económicos la
elaboración de los FF, que normalmente an
sido denominadas como Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA)
s decir, es claro que al ablar de contabilidad a que
diferenciar las reglas contables (que pueden abarcar
estándares contables, como las ormas Internacionales
de Información Financiera – IIF; o disposiciones
normativas del stado, que establecen la manera de
registrar, valorar contablemente o elaborar FF) del
producto contable (los propios FF) n términos
urdicos, como acertadamente señala áez, a que
evitar la confusión entre la situación probatoria de
los FF (contabilidad como medio de prueba) la
situación reguladora; , de ser el caso normativo, de
las reglas contables (contabilidad como norma) (200:
200 ss)
n segundo lugar, a que anotar que ambos aspectos
de la contabilidad estaban ubicados, en términos
urdicos, en el ámbito de lo que se conoce como una
técnica especial de una actividad material, –por lo
tanto– en el plano de la voluntariedad de aplicación
in embargo, progresivamente, se les a ido tiñendo
de obligatoriedad, lo que implica el reconocimiento
de consecuencias urdicas concretas 2 n un primer
momento, el producto contable (los FF) a sido
reconocido como instrumento probatorio de la
realización de ecos económicos (incorporado en lo
que en el Dereco se conoce como “la teora de la
prueba) Después, se a reconocido la uridicidad de
ese producto, dadas las consecuencias urdicas que su
uso poda originar (as, se an establecido reglas con
respecto a los FF, principalmente en el Dereco
ocietario, pero también en el Dereco del ercado
de Capitales, en el Dereco ancario, en el Dereco
de la Competencia, etc) Finalmente, se a llegado a
reconocer dar carácter de obligatoriedad legal a los
PCGA (estándares contables)
A todo este proceso de uridicación del fenómeno
contable, que pasado por el establecimiento de
normas urdicas estatales de carácter obligatorio, se
le a llamado “Dereco Contable, primero, como
una rama del Dereco ercantil –principalmente en
uropa– (Garreta uc 4; iandier De Lauzaingein
; Campaña ); , luego, como una disciplina
autónoma (Fernández Pirla ; Favier Dubois 200)
2 Al respecto, es pertinente señalar que “ desde un punto de
vista istórico, la contabilidad no era más que un reeo de las
operaciones de los comerciantes, efectuado de forma voluntaria
por su propio interés, a que la llevanza de los libros de contabilidad
permita conocer la situación del negocio del comerciante Fue la
utilización de los libros de contabilidad como medio de prueba, lo
que transformó los libros de contabilidad en una obligación para el
empresario a sido el dereco posterior el que a regulado esta
obligación, tanto por lo que respecta a los requisitos que deben
reunir estos libros, como a la forma de incluir los ingresos gastos
de la actividad, a n de que estos libros de contabilidad reeen la
veracidad de la situación patrimonial de la empresa (avarro Faure
200: 24-2)
ustamente, se trata de pasar por el tamiz urdico a
las reglas procedimientos para la obtención de los
FF la llevanza de los libros contables, as como el
establecimiento de las consecuencias urdicas que se
producen a partir del incumplimiento de esas reglas
procedimientos Cabe anotar que la incorporación
de las IIF al Dereco Contable de los estados se a
llevado a cabo, en mucos casos, con un alto décit
de constitucionalidad, además de serios problemas de
calidad seguridad urdica
n perspectivas de algunos, en realidad, emos
asistido a un proceso de deconstrucción de un oft
La contable para dar paso a un “Dereco duro
(ard La), es decir, Dereco estatal normalizado 4 Por
eemplo, en la América Latina del siglo , las normas
urdicas sobre la Contabilidad (en sentido lato) eran
mnimas e irrelevantes, en mucos casos fueron
las asociaciones de contadores quienes producan
polémicos estándares contables para el registro
contable elaboración de FF, de modo que –en
estricto– el Dereco Contable fue casi inexistente o
cuanto menos se construó bao parámetros urdicos
premodernos
n tercer lugar, cabe referir que, en ese proceso de
desarrollo del Dereco Contable, emos de incluir
un subproceso de uridicación de los estándares
contables internacionales que forman parte del
denominado odelo IIF a lo largo del mundo in
duda, la primera década del siglo I será recordada,
en materia contable, como la de la expansión a nivel
mundial de la aplicación de las IIF, pues cada vez más
stados están adoptando el marco teórico subacente
a dicas normas estableciendo reglas internas para
asegurar que el contenido de las mismas sea de uso
obligatorio, con el obeto de lograr comparabilidad
de los FF de sus empresas con las del resto del
planeta, con ello acer más atractivas sus economas
e integrarse con otras
videntemente, a stados que no an aceptado la
incorporación del odelo IIF a su estructura urdica
interna usan sus propios estándares contables
ntre todos, debe relevarse a los stados nidos
de orteamérica (), que tiene a los Generall
Accepted Accounting Principles of nited tates of
America (o simplemente GAAP), los que están
debidamente uridicados forman parte del Dereco
Contable de ese pas De otro lado, a dos modelos
de incorporación de los estándares contables del
odelo IIF en la legislación nacional: la parcial
la plena n el Per, como veremos más adelante, la
introducción de las IIF se realiza a través de nuestras
propias normas nacionales
Recientemente, tanto en uropa como aqu en América del ur, se
plantea no solo su autonoma práctica sino conceptual
4 Para un primer pero sustancioso entendimiento del fenómeno del
soft La en el Dereco ributario, véase ornoza Pérez (20: -)
ntendemos como “odelo IIF al conunto de estándares
contables internacionales producidos por el International Accounting
tandards oard (IA), que en su conunto mantienen unos ciertos
patrones de visión, entendimiento valoración
n la actualidad, existe consenso en que se necesita
leer desarrollar la concepción de stado Dereco,
desde acia el orden constitucional e arma, con
claridad rmeza a la vez, que no existen islas para
el control constitucional de normas o actuaciones
en una sociedad Con respecto a la regulación de
la contabilidad en el campo urdico constitucional,
tenemos como antecedente que la Constitución
Poltica del Per de tuvo un marco constitucional
sobre la función pblica contable As, su artculo
4 señalaba lo siguiente: “La función de uniformar,
centralizar consolidar la contabilidad pblica as
como la de elaborar la Cuenta General, corresponden
al istema acional de Contabilidad, el cual además
propone las normas contables que deben regir en el
pas (Congreso de la Repblica del Per )
ao dica abilitación, por Le 240, promulgada
el de unio de , se aron los obetivos
competencias del istema acional de Contabilidad,
as como la estructura funciones de los organismos
órganos que la conformaban n el ltimo tiempo,
la Constitución Poltica del Per de no recogió
disposiciones expresas sobre el istema acional
de Contabilidad, ni los medios de producción
competencias del Dereco Contable nacional
olamente en el catálogo de derecos, tenemos una
cláusula vinculada con el reconocimiento de derecos
fundamentales supervisión con respecto al producto
contable As, en el artculo 2 de la Constitución vigente,
se indica que toda persona tiene dereco, entre otros:
0 Al secreto a la inviolabilidad de sus
comunicaciones documentos privados
Las comunicaciones, telecomunicaciones o sus
instrumentos solo pueden ser abiertos, incautados,
interceptados o intervenidos por mandamiento
motivado del uez, con las garantas previstas en
la le e guarda secreto de los asuntos aenos al
eco que motiva su examen
Los documentos privados obtenidos con violación
de este precepto no tienen efecto legal
Los libros, comprobantes documentos contables
administrativos están suetos a inspección o
scalización de la autoridad competente, de
conformidad con la le Las acciones que al
respecto se tomen no pueden incluir su sustracción
o incautación, salvo por orden udicial (Congreso
de la Repblica del Per )
Aora bien, como viene ocurriendo con otras ramas del
Dereco nacional, en el próximo tiempo, se producirá
un proceso de constitucionalización del Dereco
Contable 6 , especialmente por la va de la actuación
6 La constitucionalización del Dereco es un proceso que trae consigo
que todas las instituciones urdicas deban estar al servicio de los nes
obetivos de la Constitución Poltica deben ser reconguradas a partir
de la lógica constitucional, de modo que no se pueda aceptar acrticamente
conceptos principios preconstitucionales solo por el mero
eco de que estén consolidados en la doctrina, por lo cual deben ser
reformulados a la luz del proecto constitucional