Risicoanalyse accountantscontrole vastgoed - NBA

NBA
16
Praktijkhandreiking 1117 Risicoanalyse
accountantscontrole vastgoed
5 Het vereiste inzicht in de vastgoedentiteit met inbegrip van
interne beheersing
5.1 Inleiding
De accountant dient, aldus de controlestandaarden, risico-inschattingswerkzaamheden uit te voeren
om een redelijke basis te verkrijgen voor het onderkennen en inschatten van risico’s van een afwijking
van materieel belang op het niveau van het financieel overzicht en op het niveau van beweringen. De
risico-inschattingswerkzaamheden op zich verschaffen echter geen voldoende en geschikte controleinformatie
waarop het controleoordeel van de accountant kan worden gebaseerd 6 .
De risico-inschattingswerkzaamheden dienen het volgende te omvatten 7 :
a. Het verzoeken om inlichtingen; (hoofdstuk 5.7);
b. Cijferanalyses (hoofdstuk 5.8) ;
Daarnaast zal de accountant:
c. Overwegen of andere informatie die hij heeft verkregen aanwijzingen geeft tot materiële fraude
(hoofdstuk 5.9);
d. Vaststellen of anderszins informatie is verkregen die duidt op het bestaan van één of meer
frauderisicofactoren (hoofdstuk 5.10).
e. Vaststellen of er een bijzonder risico van discontinuïteit bestaat, bijvoorbeeld als gevolg van
dreigende herfinancieringsgsproblemen of het niet voldoen aan financieringsconvenanten.
In bijlage A zijn ter illustratie een aantal voorbeelden van frauderisico’s welke typerend zijn voor de
vastgoedmarkt weergegeven, bedoeld om de accountant te ondersteunen bij het maken van zijn
risicoanalyse. Deze voorbeelden zijn niet limitatief. Voortschrijdend inzicht brengt ook steeds nieuwe
frauderisico’s aan het licht.
Aan het aspect continuïteit wordt in deze praktijkhandreiking geen bijzondere aandacht besteed.
Verwezen wordt naar Standaard 570 Continuïteit en de in hoofdstuk 1 genoemde publieke
management letter vastgoed.
5.2 Het verwerven van inzicht in de vastgoedentiteit
In overeenstemming met Standaard 315 dient de accountant inzicht te krijgen in de entiteit en haar
omgeving. Voorbeelden van elementen die relevant zouden kunnen zijn voor de vastgoedsector zijn
(zie bijlage B voor een bronnenoverzicht):
- Rol van de vastgoedentiteit in de gehele vastgoedketen en de levenscyclus van het vastgoed.
- De strategie van de vastgoedentiteit in relatie tot de andere partijen in het desbetreffende
segment van de vastgoedketen en het beoogde rendement-risicoprofiel.
- De aansluiting van de activiteiten met deze strategie en het risicoprofiel.
- De kwalitatieve aspecten zoals het gedrag, de integriteit en kwaliteit van de vastgoedbestuurders
en de functionarissen in een controlerende functie.
- Vastgoedspecifieke risico’s in het segment waarin de vastgoedentiteit opereert en kennis van de
“best practices” op deze punten.
6 Standaard 315 ‘Het onderkennen en inschatten van de risico’s van een afwijking van materieel belang door middel van het
verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving’ alinea 5.
7 Standaard 240 ‘De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot fraude in het kader van een controle van
financiële overzichten’ alinea 16