Klik hier - Global State

1. Inleiding
Hieronder treft u een overzicht aan van de algemene
Nederlandse fiscale aspecten voor Nederlandse participanten welke
deelnemen in een commanditaire vennootschap naar Nederlands
burgerlijk recht, €-stone Spieksee Maritiem C.V (hierna te noemen:
de ‘Commanditaire Vennootschap’). De Commanditaire Vennootschap
neemt een belang in een Duitse GmbH & Co. KG, Spieksee
Maritimes Wohnen GmbH & Co. KG (de KG).
Het onderstaande is een algemene, globale weergave
van de wijze van belastingheffing van de participanten in de
Commanditaire Vennootschap onder de huidige Nederlandse
belastingwetgeving en belastingregelgeving, waarbij niet is
gestreefd naar volledigheid. De uiteindelijke fiscale behandeling
van de participaties zal mede afhankelijk zijn van specifieke feiten
en omstandigheden, welke per participant kunnen verschillen.
Indien een participant volledige zekerheid wil hebben omtrent
de fiscale behandeling van zijn participatie, verdient het dan ook
aanbeveling hierover met een belastingadviseur in contact te
treden.
De beschrijving van de Nederlandse fiscale wet- en regelgeving
zoals hieronder uiteengezet, is gebaseerd op de huidige
wetten, verdragen, jurisprudentie en andere regelgeving, onder
voorbehoud van wijzigingen die, al dan niet met terugwerkende
kracht, kunnen worden ingevoerd.
2. Feiten
Bij de beschrijving van de fiscale aspecten zijn we uitgegaan
van de volgende feiten:
1. Spieksee Maritimes Wohnen GmbH & Co. KG, een Duitse
GmbH & Co. KG, zal gaan deelnemen in het project Spieksee.
Dit project is gelegen in Rhede, Duitsland.
2. De Commanditaire Vennootschap zal - vanuit een economisch
oogpunt gezien - als commanditair vennoot deelnemen in
Spieksee Maritimes Wohnen GmbH & Co. KG (hierna te
noemen: de ‘KG’).
3. Het project bestaat uit de aankoop van grond door de KG.
Na de aankoop zal de KG infrastructuur aanleggen op de
grond en de grond in verschillende kavels verdelen.
Vervolgens zal de KG rechtstreeks de kavels aan een aantal
partijen verkopen. Deze personen zullen dan, samen met
de KG, een bouwonderneming selecteren waarmee deze
personen een contract zullen sluiten om een woning te
bouwen op de grond.
II Fiscale aspecten
32
4. Aan de KG komt het verschil toe ter grootte van de verkoopprijs
van het huis en de overeengekomen kostprijs van het
huis, zijnde de vooraf overeengekomen prijs die aan de
bouwonderneming betaald moet worden. Met de bouwonderneming
zal een zogenoemde ‘Provisionsvereinbarung’
worden overeengekomen waarin zal worden afgesproken hoe
dit verschil door de bouwonderneming aan de KG zal worden
betaald. De KG loopt geen projectontwikkelingsrisico terzake
van dit project. Dit risico ligt volledig bij de bouwonderneming.
5. Als beherend vennoot in de KG zal een GmbH & Co. KG
optreden. Wij gaan ervan uit dat deze GmbH & Co. KG voor
Nederlandse belastingdoeleinden als transparant wordt
aangemerkt.
6. Met de Nederlandse belastingdienst is afgestemd dat de
Commanditaire Vennootschap en de KG, zowel elk afzonderlijk
als in de gestapelde structuur, als transparant voor Nederlandse
fiscale doeleinden kunnen worden aangemerkt. Transparantie
betekent dat de resultaten van Spieksee Maritimes Wohnen
GmbH & Co. KG, voor Nederlandse fiscale doeleinden, gelet
op de in de contracten van de C.V. en Spieksee Maritimes
Wohnen GmbH & Co. KG opgenomen bepalingen inzake
toe- en uittreding van participanten, de onverhandelbaarheid
van de participaties, de vestiging van beperkte rechten op
de participaties alsmede de bepalingen inzake aanvullende
kapitaalstortingen en de inbreng van overige zaken in de C.V.
en Spieksee Maritimes Wohnen GmbH & Co. KG, rechtstreeks
geacht worden te zijn genoten door de achterliggende participanten
in €-stone Spieksee Maritiem C.V. naar rato van hun
deelname (door middel van de Commanditaire Vennootschap)
in de KG.
7. Met de Nederlandse belastingdienst is afgestemd dat de
participanten in €-stone Spieksee Maritiem C.V. die natuurlijke
personen zijn en geen onderneming drijven voor hun bovengenoemde
participatie in Spieksee Maritimes Wohnen GmbH
& Co. KG voor de heffing van Nederlandse inkomstenbelasting
worden belast in box 3.
8. In deze behandeling van de fiscale aspecten wordt er vanuit
gegaan dat de participanten in de Commanditaire Vennootschap
voor de toepassing van het verdrag ter voorkoming van
dubbele belasting tussen Nederland en Duitsland als inwoner
van Nederland kunnen worden aangemerkt. Tevens wordt er
vanuit gegaan dat de participanten niet op grond van enige
andere omstandigheid over een vaste inrichting in Duitsland
beschikken.