Klik hier - Global State

3. Belastingheffing in Nederland
Bij de beschrijving van de fiscale aspecten wordt onderscheid
gemaakt tussen drie soorten participanten. Ten eerste de
participanten/natuurlijke personen, diegenen die als particulier in
dit project beleggen. Ten tweede de participanten/ondernemers,
diegenen die beleggen in het kader van een door hen gedreven
(fictieve) onderneming en bij wie de belegging tot hun ondernemingsvermogen
dient te worden gerekend. Tenslotte de
participanten/vennootschappen, de participanten die via hun
persoonlijke NV of BV beleggen.
De belastingheffing van zogenoemd fictief buitenlandse
belastingplichtigen zal buiten beschouwing blijven. Ook zal niet
nader worden ingegaan op de positie van buitenlandse belastingplichtigen
die er voor hebben gekozen om voor de heffing van
de Nederlandse inkomstenbelasting als binnenlands belastingplichtigen
te worden behandeld.
3.1. Participanten/natuurlijk personen
De inkomsten die de participanten uit hun participatie in de
Commanditaire Vennootschap genieten, kunnen, afhankelijk van
de omstandigheden, bij participanten/natuurlijk personen in box 1
of box 3 vallen. Hierbij geldt dat indien de inkomsten belast worden
op grond van een bepaling in box 1, belastbaarheid op grond van
box 3 niet meer aan de orde kan komen.
Global State Investments B.V. heeft aangegeven dat het
project bestaat uit de aankoop van grond door de KG. Na de aankoop
zal de KG infrastructuur aanleggen op de grond en de grond
in verschillende kavels verdelen. Vervolgens zal de KG rechtstreeks
de percelen grond aan een aantal partijen verkopen. Deze personen
zullen dan, samen met de KG, een bouwonderneming selecteren
waarmee deze personen een contract zullen sluiten om een
woning te bouwen op de grond.
Aan de KG komt het verschil ter grootte van de verkoopprijs
van het huis en de overeengekomen kostprijs van het huis, zijnde
de vooraf overeengekomen prijs die aan de bouwonderneming
betaald moet worden, toe. Met de bouwonderneming zal een
zogenoemde ‘Provisionsvereinbarung’ worden overeengekomen
waarin zal worden afgesproken hoe dit verschil door de bouwonderneming
aan de KG zal worden betaald. De KG loopt geen
projectontwikkelingsrisico terzake van dit project. Dit risico ligt
volledig bij de bouwonderneming. In dat geval zullen de inkomsten
die de participanten/natuurlijk personen ontvangen in beginsel
worden belast in box 3.
33
Indien de activiteiten van de KG niet als een onderneming
kwalificeren, zullen de participanten/natuurlijk personen voor hun
deelname in de Commanditaire Vennootschap worden belast in
box 3. Om op het punt van de boxindeling zekerheid te verkrijgen
is de kwalificatie van de activiteiten van de KG, en daarmee de
belastingheffing voor de participanten/natuurlijk personen, met de
belastingdienst afgestemd.
3.1.1. Belastingheffing in box 3
Het (belastbaar) voordeel voor bezittingen welke worden
belast in box 3 wordt gesteld op 4% (forfaitair rendement) van het
gemiddelde van de rendementsgrondslag aan het begin en aan
het einde van het kalenderjaar, voor zover dit gemiddelde meer
bedraagt dan het heffingsvrije vermogen. Over het aldus berekende
forfaitaire rendement is vervolgens belasting verschuldigd naar een
tarief van 30%. De rendementsgrondslag is de waarde van de aan
box 3 toerekenbare bezittingen minus de aan box 3 toe te rekenen
schulden, waarbij Nederlandse belastingschulden buiten beschouwing
dienen te worden gelaten. Het heffingsvrije vermogen
bedraagt € 19.698 (2006) per belastingplichtige. Voor belastingplichtigen
van 65 jaar en ouder wordt het heffingsvrije vermogen
onder bepaalde voorwaarden verhoogd met de ouderentoeslag,
waarvan de hoogte afhankelijk is van het door de betreffende
belastingplichtige genoten inkomen uit box 1 (inkomen uit werk
en woning).
Indien de participatie in de Commanditaire Vennootschap
in box 3 wordt belast, betekent dit dat het forfaitair rendement
wordt berekend over het gemiddelde van de waarde van de
participatie aan het begin en het einde van het kalenderjaar.
Het daadwerkelijk resultaat uit de participatie en eventuele
vermogenswinsten spelen geen rol voor de bepaling van het
forfaitair rendement. Ook in de jaren dat er per saldo een verlies
wordt geleden dient er over het forfaitaire rendement belasting te
worden betaald. Kosten, inclusief rente verschuldigd op leningen
aangegaan ter financiering van de participatie, kunnen niet in
aftrek worden gebracht maar verlagen uiteraard wel de grondslag
voor het forfaitair rendement.
3.1.2. Voorkoming dubbele belasting in box 3
In Nederland woonachtige natuurlijke personen zijn in
beginsel onderworpen aan inkomstenbelasting met betrekking tot
hun wereldwijde belastbare inkomen. Op grond van het verdrag
ter voorkoming van dubbele belasting tussen Nederland en
Duitsland zal Nederland echter een vrijstelling ter voorkoming van
dubbele belasting verlenen in verband met de in Duitsland reeds
verschuldigde belasting.