„Kontrola Państwowa” nr 1/2010 - Najwyższa Izba Kontroli

[55] Próba systematyzacji pojęć i zadań...55czej należy do ustawowych znamion niektórych naruszeń dyscypliny finansówpublicznych.Ponadto przepisy ustawy o finansach publicznych cechuje niejednolitość wymagańodnośnie do standardów określanych przez ministra finansów. W jednymwypadku ma być to zgodność ze „standardami międzynarodowymi”, innym razemsą to „standardy powszechnie uznane”. Wydaje się, że należałoby ujednolicićterminologię.Pozycja audytora wewnętrznego, uregulowana w ustawie, jest specyficzna.Jest to na ogół pracownik jednostki kontrolowanej (audytor wewnętrzny), zatrudnionyw danej jednostce, w tak zwanej jednoosobowej lub wieloosobowejkomórce audytu, której kierownik podlega bezpośrednio kierownikowi jednostkilub dyrektorowi generalnemu. W wypadku audytora wewnętrznego zatrudnionegow jednostce działu administracji rządowej, jego stosunek pracy podlega jednakszczególnej ochronie. Rozwiązanie stosunku pracy nie może nastąpić bezzgody komitetu audytu (por. dalej). Obniżono obecnie rangę ochrony prawnejstosunku pracy, gdyż obejmuje ona tylko kierownika komórki audytu. Poprzedniodotyczyła wszystkich audytorów, również w „podsektorze samorządowym”,a rozwiązanie stosunku pracy wymagało zgody ministra finansów, zaś zmianawarunków pracy i płacy – jego opinii.Audytor nie pełni funkcji nadzorczych, ani tym bardziej władczych; do jegoobowiązków należy, po przeprowadzeniu kontroli, obiektywna analiza przyczyni skutków rozbieżności, powiadomienie kierownika jednostki o rezultatach kontrolioraz działalność doradcza, konsultacyjna, wspomagająca procesy zarządzaniaw formie czynności pokontrolnych – raportów i wniosków usprawniającychfunkcjonowanie jednostki.W tym celu audytor powinien ustalić w sposób rzetelny i obiektywny stanfaktyczny gospodarki finansowej, określić oraz przeanalizować przyczyny i skutkistwierdzonych uchybień i rozbieżności ze stanem obowiązującym oraz przedstawićuwagi i wnioski w sprawie usunięcia uchybień. Czyni to w sprawozdaniuz przeprowadzenia audytu wewnętrznego, które jest przekazywane kierownikowijednostki.Nowością regulacji ustawowej z 2009 r. jest także możliwość prowadzeniaaudytu wewnętrznego przez usługodawcę niezatrudnionego w jednostce, o ilewielkość środków finansowych, którymi dysponują te jednostki nie przekracza100 mln zł, a zatrudnienie pracowników nie przewyższa 200 osób. Limit ten liczonyjest w skali roku kalendarzowego i planu finansowego: jednostek budżetowychuczelni publicznych, samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej,agencji wykonawczych oraz funduszy celowych. Dla jednostek samorządu tery-