Aktuel skat 2. halvår 2012 - Beierholm
Aktuel skat 2. halvår 2012 - Beierholm
Aktuel skat 2. halvår 2012 - Beierholm
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
I de situationer har der heller ikke været tale om modregning<br />
krone for krone, men en lønnedgang beregnet ud fra<br />
forventede gennemsnitlige rejseudgifter og udbetaling af<br />
<strong>skat</strong>tefri rejsegodtgørelse ud fra det faktiske rejsemønster.<br />
Nye regler<br />
Konsekvensen af nedsættelse af loftet for fradrag for<br />
rejseudgifter til DKK 25.000, svarende til 38 rejsedøgn,<br />
forventes at medføre et øget pres på arbejdsgiveren til<br />
at dække medarbejderens udgifter ved erhvervsmæssige<br />
rejser enten i form af dækning af faktiske udgifter eller<br />
ved udbetaling af en <strong>skat</strong>tefri godtgørelse.<br />
Arbejdsgiveren har fradrag for udgifterne, uanset om<br />
udbetalingen sker som løn eller som <strong>skat</strong>tefri godtgørelse,<br />
og medarbejderen kan opnå en gevinst ved at omlægge<br />
den <strong>skat</strong>tepligtige løn til en <strong>skat</strong>tefri godtgørelse som<br />
kompensation for, at fradragsloftet er nedsat til DKK<br />
25.000.<br />
Herved kan arbejdsgiveren holdes udgiftsneutral, således<br />
at udbetalingen af den <strong>skat</strong>tefrie godtgørelse ikke medfører<br />
en øget udgift for arbejdsgiveren. Medarbejderen<br />
vil endog opleve en reduceret <strong>skat</strong>tebetaling, idet fradragsværdien<br />
af rejsefradraget kun er ca. 33%.<br />
Folketinget har derfor vedtaget en skærpet værnsregel,<br />
der generelt sikrer mod, at der sker udbetaling af <strong>skat</strong>tefri<br />
kørsels- og/eller rejsegodtgørelse, mod at medarbejderen<br />
løbende bliver reduceret i lønnen i overensstemmelse<br />
med antallet af rejsedage eller antallet af kørte<br />
kilometer.<br />
Skærpelsen af værnsreglen medfører, at der heller ikke<br />
kan ske udbetaling af <strong>skat</strong>tefri rejse- og befordringsgodtgørelse,<br />
hvis der er indgået aftale med arbejdsgiveren<br />
om lønnedgang for at få udbetalt godtgørelse, uanset<br />
lønnedgangen ikke svarer nøjagtigt til den udbetalte<br />
godtgørelse, jf. eksempel 1 og 2 ovenfor.<br />
Der kan således ikke længere ske udbetaling af <strong>skat</strong>tefri<br />
kørsel- og rejsegodtgørelse, hvis der er indgået en aftale<br />
med arbejdsgiveren om lønnedgang for at få udbetalt<br />
godtgørelse – heller ikke selvom godtgørelsen ikke nøjagtig<br />
svarer til den udbetalte godtgørelse.<br />
Dette gælder også,<br />
• Hvis der er indgået en generel lønnedsættelse under<br />
hensyntagen til årets gennemsnitlige rejse- og/eller<br />
kørselsudgifter<br />
• Hvis der i forbindelse med ansættelsen aftales en lavere<br />
løn, end den vedkommende ellers kunne have fået,<br />
mod at der udbetales <strong>skat</strong>tefrie godtgørelser<br />
oveni lønnen<br />
• Hvis der udføres ubetalt merarbejde mod til gengæld<br />
at få udbetalt <strong>skat</strong>tefri kørsels- og rejsegodtgørelse.<br />
Det vil være op til udviklingen i praksis at indkredse det<br />
område, hvor der ikke kan udbetales <strong>skat</strong>tefri godtgørelse.<br />
Vores bemærkninger<br />
Personbe<strong>skat</strong>ning<br />
Det er efter vores opfattelse en uheldig regel, da den vil<br />
skabe generel usikkerhed om, om udbetaling af <strong>skat</strong>tefrie<br />
godtgørelser er sket korrekt og dermed ikke efterfølgende<br />
kan ændres til <strong>skat</strong>tepligtig løn.<br />
SKAT synes ikke at være pålagt en særlig bevisbyrde i disse<br />
sager, dvs. arbejdsgiverne i praksis vil kunne få vanskeligt<br />
ved at dokumentere, at der ikke er sket ”omlægning”<br />
af løn.<br />
Det anbefales derfor, at virksomheder konkret vurderer,<br />
om de kan risikere at blive omfattet af den skærpede regel,<br />
og hvorledes de i givet fald skal sikre tilstrækkelig<br />
dokumentation til brug over for SKAT.<br />
I praksis kan en underkendelse af udbetalt <strong>skat</strong>tefri<br />
godtgørelse medføre, at virksomheden hæfter for eventuelt<br />
ikke betalt <strong>skat</strong> hos medarbejderen, at der skal beregnes<br />
rente af for sent indeholdt A-<strong>skat</strong> m.v., og at der<br />
kan blive tale om bødeforlæg til virksomheden.<br />
Endelig kan en underkendelse medføre, at virksomheden<br />
ser sig nødsaget til at kompensere medarbejderen for<br />
den uventede be<strong>skat</strong>ning af den udbetalte <strong>skat</strong>tefrie<br />
godtgørelse. Det kan blive betydelige beløb, idet kompensationen<br />
skal indeholde <strong>skat</strong>tebetalingen af kompensationsbeløbet,<br />
dvs. ofte svarende til den udbetalte <strong>skat</strong>tefri<br />
godtgørelse.<br />
Eksempel:<br />
DKK DKK<br />
Skattefri godtgørelse 10.000 0<br />
Ændret til <strong>skat</strong>tepligtig 10.000<br />
AM-bidrag -800<br />
A-<strong>skat</strong>, eks. 40% -3.680<br />
5520<br />
Kompensationsløn 8.116<br />
AM-bidrag heraf -649<br />
A-<strong>skat</strong>, eks. 40% -<strong>2.</strong>987<br />
4480<br />
Netto (DKK 5.520 + DKK 4.480) 10.000<br />
Virksomheden skal derfor være meget opmærksom på<br />
konsekvenserne af den skærpelse, der er gennemført.<br />
Ikrafttræden<br />
De nye regler har virkning for alle aftaler, der indgås eller<br />
ændres fra og med den 19. september 201<strong>2.</strong><br />
Nedsættelsen af loftet til DKK 25.000 for rejsefradraget<br />
har virkning fra og med indkomståret 2013.<br />
Kapitalpension – afgift i 2013<br />
Lov nr. 1354 af 21.1<strong>2.</strong><strong>2012</strong> (L 67)<br />
Fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger til kapitalpension<br />
og supplerende engangsydelser er som bekendt<br />
ophævet med virkning fra og med indkomståret<br />
2013.<br />
Bortseelsesretten er dog opretholdt for obligatoriske<br />
indbetalinger til kapitalpension og supplerende engangs-<br />
10
Change language