Leitfaden zur Erstellung von Jahresabschlüssen mit ...

Leitfaden
zur Erstellung von Jahresabschlüssen
mit Plausibilitätsbeurteilung
Blatt 5 von 25
(401310)
1. Anforderungen an die Erstellung von Jahresabschlüssen
1.1 Grundsätze der Erstellung von Jahresabschlüssen
COLLEGA Software GmbH
Holzhäuseln 37 � 84172 Buch am Erlbach � Telefon 0 87 09/9 22 30 � Fax 0 87 09/92 23 33
www.collega.de � eMail: info@collega.de
Alle Rechte bei Dipl.Kfm. Wilfried Halbig, Steuerberater
Plausibilität
Die Pflicht zur „Aufstellung“ des Jahresabschlusses obliegt nach § 242 ggf. i.V.m. § 264 Abs. 1
HGB dem Kaufmann bzw. den gesetzlichen Vertretern einer Kapitalgesellschaft. Die zur
Aufstellung des Jahresabschlusses verpflichteten Personen haben auch über die Ausübung von
Gestaltungsmöglichkeiten und Wahlrechten zu entscheiden.
Im Gegensatz zu den mit der Aufstellung nach § 242 HGB verbundenen Rechtsakte und
Entscheidungen können die zur Aufstellung erforderlichen Arbeiten, nämlich die sog.
„Erstellung“ des Jahresabschlusses auch auf externe Sachverständige, wie Steuerberater oder
Wirtschaftsprüfer übertragen werden.
Der Arbeits- und damit der Auftragsumfang zur externen Erstellung eines Jahresabschlusses ist
gesetzlich nicht normiert und damit zwischen Mandant und Steuerberater bzw. Wirtschaftsprüfer
grundsätzlich frei vereinbar. Er kann sich von der bloßen Zusammen-stellung ungeprüfter
Kontensalden zu Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung bis zur Erstellung eines
Jahresabschlusses erstrecken, dem unter formeller und materieller Würdigung von Buchführung
und Bestandsnachweisen die Erfüllung der gesetzlichen Vorschriften, insbesondere der
Nachweis der Ordnungsmäßigkeit bescheinigt wird.
Die HFA 4/1996 (Anl. 1.2) sowie das Schreiben der Bundessteuerberaterkammer vom
23.10.2001 (Anl. 1.3) unterscheiden drei Grundfälle:
- Erstellung ohne Prüfungshandlungen
- Erstellung mit Plausibilitätsbeurteilungen
- Erstellung mit umfassenden Prüfungshandlungen
Die Bundessteuerberaterkammer ergänzt die Grundfälle (ebenso wie HFA 4/1996 (Anl. 1.2)
noch um „abweichende Aufträge“, wobei hierunter verschiedene Varianten von „Erstellung
mit eingeschränkter Prüfung“ gesehen werden (vgl. in Anl. 1.2 Kapitel B II 3).
Die Bundessteuerberaterkammer unterscheidet dabei noch weiter, ob die Buchführung vom
Mandanten oder vom Steuerberater erstellt wird.
Schließlich hält es die Bundessteuerberaterkammer für berufsüblich und im Hinblick auf § 18
KWG auch für zweckmäßig, einen Erstellungsbericht zu fertigen, obwohl dies weder handels-
noch steuerrechtlich vorgeschrieben ist (vgl. in Anl. 1.3 Kapitel D).