Leitfaden zur Erstellung von Jahresabschlüssen mit ...

Leitfaden
zur Erstellung von Jahresabschlüssen
mit Plausibilitätsbeurteilung
Blatt 7 von 25
(401310)
1.4 Grundlagen für die Anforderungen der Kreditinstitute
COLLEGA Software GmbH
Holzhäuseln 37 � 84172 Buch am Erlbach � Telefon 0 87 09/9 22 30 � Fax 0 87 09/92 23 33
www.collega.de � eMail: info@collega.de
Alle Rechte bei Dipl.Kfm. Wilfried Halbig, Steuerberater
Plausibilität
Eine der wichtigsten Grundlagen für die Kreditgewährung durch Kreditinstitute an Unternehmen
ist der Jahresabschluß, der die wirtschaftlichen Verhältnisse der Kreditnehmer offenlegen soll.
Hier sind die Anforderungen an Form und Inhalt in den letzten Jahren deutlich gestiegen, was
durch entsprechende Rundschreiben der Kreditinstitute an ihre Kreditnehmer und deren
Steuerberater deutlich wird.
Für die neuen Aktivitäten der Kreditinstitute stehen die Stichworte:
- § 18 Kreditwesengesetz (KWG) (Anl. 1.1) und
- Unternehmensrating bzw. Basel II
Ein Kreditinstitut darf nach § 18 Satz 1 KWG einen Kredit von insgesamt mehr als 250.000 Euro
nur gewähren, wenn es sich von dem Kreditnehmer die wirtschaftlichen Verhältnisse,
insbesondere durch Vorlage der Jahresabschlüsse, offenlegen läßt. Nur in bestimmten
Ausnahmefällen kann des Kreditinstitut hiervon absehen (vgl. § 18 KWG Anl. 1.1). Zu § 18
KWG muß bemerkt werden, daß Kreditinstitute diese Regelungen nunmehr oft auch auf Kredite
unter 250.000 Euro anwenden wollen.
Zur Anwendung und Auslegung von § 18 KWG hat das Bundesaufsichtsamt für das Kreditwesen
(heute: Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht - BAFin) mehrere Stellungnahmen
verfaßt. Insbesondere im Rundschreiben 9/98 (Anl. 1.5) sind die Anforderungen an die
Offenlegung der wirtschaftlichen Verhältnisse festgelegt, die in der Folgezeit durch weitere
Rundschreiben (Anlagen 1.6 – 1.10) modifiziert wurden.
Die Wirtschaftsprüfer haben in ihrer Stellungnahme HFA 4/1996 Grundsätze für die Erstellung
von Jahresabschlüssen durch Wirtschaftsprüfer aufgestellt (Anl. 1.2 ).
In ihren Rundschreiben an ihre Kreditnehmer und deren Steuerberater beziehen sich die
Kreditinstitute aber meistens auf das Schreiben der Bundessteuerberaterkammer (BStK) vom
23.10.2001 zu den Grundsätzen für die Erstellung von Jahresabschlüssen durch
Steuerberater (Anl. 1.3). Als Konsequenz aus dem Verhalten der Kreditinstitute hat nunmehr
der „Arbeitskreis für Rechnungslegungsfragen, getragen von der Bundessteuerberaterkammer
und dem Deutschen Steuerberaterverband e.V.“eine „Checkliste für die Erstellung von
Jahresabschlüssen mit Plausibilitätsbeurteilungen“ (Anl. 1.4) veröffentlicht, die in
Anlehnung an eine ähnliche Checkliste der Wirtschaftsprüfer in HFA 4/1996 (Anl. 1.2) erstellt
wurde. Diese Checkliste wird eine zentrale Bedeutung in vielen Fällen der zukünftigen
Erstellung von Jahresabschlüssen durch Steuerberater erlangen. Sie wird deshalb ein
Hauptthema der folgenden Ausführungen (insbes. Kapitel 3) sein.
Neben den Anforderungen aus § 18 KWG an die Jahresabschlüsse verweisen die Kreditinstitute
zunehmend auch auf die zukünftigen Anforderungen für ein sog. Unternehmensrating nach den
bisher geplanten Vorgaben aus „Basel II“. Obwohl die endgültige Gestaltung und die rechtlichen