Fallsammlung SS 2008

FHTW Berlin 

FB 3 

Prof. Dr. Helmuth Wilke 

Arbeitsmaterialien zur Vorlesung 

Besteuerung von Gesellschaften 

1 Grundlagen der Besteuerung von Personengesellschaften 

1.1 Struktur der Besteuerung von Personengesellschaften 

1.2 Besteuerung von Mitunternehmerschaften im Überblick 

2 Steuerliche Gewinnermittlung bei Mitunternehmerschaften 

2.1 Laufende Einkünfte der Mitunternehmer 

2.2 Bar- und Sachgründung 

2.3 Eintritt und Ausscheiden von Mitunternehmern 

2.4 Überführung von Wirtschaftsgütern 

2.5 Realteilung 

2.6 Beschränkung des Verlustausgleichs bei Kommanditgesellschaften 

3 Ausgewählte Problembereiche des Körperschaftsteuerrechts 

3.1 Körperschaftsteuerliche Einkommensermittlung im Überblick 

3.2 Verdeckte Einlagen 

3.3 Verdeckte Gewinnausschüttungen 

3.4 Besonderheiten bei Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 

3.5 Verlustbehandlung 

3.6 Übergangsregelungen vom Anrechnungs- zum Halbeinkünfteverfahren 

4 Steuerliche Besonderheiten bei Mischformen 

4.1 GmbH & Co. KG 

4.2 Betriebsaufspaltung 

Sommersemester 2008


FHTW Berlin, FB 3 

Arbeitsmaterial BestGes Seite 2 

Literaturliste: 

BRÖNNER, H./BAREIS, P., Die Besteuerung der Gesellschaften, 18. Auflage, Stuttgart 2007. 

DÖTSCH, E. et al., Körperschaftsteuer, 14. Auflage, Stuttgart 2005 

DAUMKE, M./KESSLER, J., Gesellschaftsrecht, 3. Auflage, München 2000. 

KNOBBE-KEUK, B., Bilanz- und Unternehmenssteuerrecht, 9. Auflage, Köln 1993. 

NIEHUS, U./WILKE, H., Die Besteuerung der Personengesellschaften, 3. Auflage, Stuttgart 2005 

NIEHUS, U./WILKE, H., Die Besteuerung der Kapitalgesellschaften, Stuttgart 2007 

SCHMIDT, K., Gesellschaftsrecht, 4. Auflage, Köln 2002. 

SCHMIDT, L., Einkommensteuergesetz Kommentar, 26. Auflage, München 2007. 

SÖFFING, G., Die Betriebsaufspaltung, 3. Auflage, Herne/ Berlin 2005. 

TIPKE, K./LANG, J., Steuerrecht, 18. Auflage, Köln 2005. 

ZIMMERMANN, R. et al, Die Personengesellschaft im Steuerrecht, 9. Auflage, Achim 2007.




Fälle zur Besteuerung von Personengesellschaften 

Fall 1: 

Gewerblichkeit von Personengesellschaften 

a) Die Schmidt & Co KG, deren einziger Komplementär Herald Schmidt ist, verwaltet 

auschließlich das umfangreiche Immobilienvermögen der Familie Schmidt. Sämtliche 

Immobilien sind vermietet, Verkäufe finden nicht statt. 

b) Wie unter a), jedoch veräußert die KG innerhalb von 5 Jahren 4 Mietobjekte, die sie 

jeweils ein Jahr vorher erworben hatte. 

c) Wie unter a), jedoch verkauft Schmidt seinen Komplementäranteil an der KG die 

Schmidt-GmbH, deren Anteile der Kommanditist Herald Schmidt hält. Schmidt ist als 

Geschäftsführer der KG bestellt (alternativ: Die Geschäftsführung der KG obliegt alleinig 

der Schmidt-GmbH, deren Geschäftsführer Herald Schmidt ist). 

d) Gesellschafter der AH-GbR sind Adam und Hoss. Die Gesellschaft berät Unternehmen 

und Privatpersonen in steuerlichen Fragen und erstellt steuerliche Abschlüsse und 

Erklärungen. Sowohl Adam als auch Hoss sind zugelassene Steuerberater. 

e) Wie Fall d), nun aber in der Rechtsform einer KG betrieben, da als Kommanditist der 

seit vielen Jahren im Archiv beschäftigte Angestellte Joe in die Gesellschaft 

aufgenommen wurde. Mangels geeigneter Kenntnisse und Qualifikationen ist Joe 

weiterhin im Archiv tätig. 

In welchen der vorgenannten Sachverhalte ist eine gewerbliche Personengesellschaft 

gegeben? 

Fall 2: 

Erscheinungsformen der Mitunternehmerschaft 

a) Um seine Mitarbeiter zu motivieren, erwägt Einzelunternehmer Schinderhannes diese 

fortan als Kommanditisten mit einem Zwerganteil zu beteiligen. 

b) Zorro ist stiller Gesellchafter der Mantel&Degen-GmbH mit einer Enlage von 100.000 

€. Am Gewinn und Verlust der GmbH ist Zorro zu 20 % beteiligt. Im übrigen gelten lt. 

Gesellschaftsvertrag die Vorschriften der §§ 230 ff. HGB. 

c) Wie zuvor, jedoch ist nunmehr vereinbahrt, daß Zorro bei Beendigung des stillen 

Gesellschaftsverhältnisses auch zu 20 % an den stillen Reserven und am Firmenwert 

beteiligt ist. 

Prüfen Sie, wer in den vorgenannten Sachverhalten als Mitunternehmer anzusehen ist!




Fall 3: 

Vergütungen i.S.v. § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG 

1. Die Hobel & Co. KG betreibt eine Tischlerei und weist in ihrer Erklärung zur 

gesonderten und einheitlichen Gewinnfeststellung für das Geschäftsjahr 01 einen 

Handelsbilanzgewinn von 200.000 € aus. An der KG sind als persönlich haftender 

Gesellschafter der Kaufmann Alois Hobel und als Kommanditisten die Eheleute Hans 

und Frieda Beil beteiligt. Alois Hobel erhält für seine Geschäftsführung ein monatliches 

Gehalt von 4.000 €, das in Übereinstimmung mit dem Gesellschaftsvertrag zu Lasten 

des Ergebnisses verbucht wird. Gleiches gilt für die - passivierte - Umsatzprovision 

(0,5 % = 12.000 € ), die der Komplementär zusätzlich erhält. Der Handelsbilanzgewinn 

ist nach dem Gesellschaftsvertrag mit 60 % auf den Komplementär und mit je 20 % auf 

jeden Kommanditisten zu verteilen. 

2. Hans Beil ist freiberuflich als Steuerberater tätig. Die KG betraut ihn regelmäßig mit 

der Erstellung des Jahresabschlusses und mit der Abgabe der Steuererklärungen. 

Außerdem wird er von Fall zu Fall bei schwierigen Steuerfragen zu Rate gezogen. Die 

geforderten und bezahlten Honorare sind angemessen und üblich. Der 

Gesellschaftsvertrag sieht keine Tätigkeit der Kommanditisten im Rahmen des Gesellschaftsverhältnisses 

vor. Für die Arbeiten zum Jahresabschluß 00 stellte Beil im März 

01 insgesamt 10.000 € und 19 % Umsatzsteuer in Rechnung, die am 15.4.01 auf sein 

betriebliches Bankkonto überwiesen wurden. Von der KG wurde der Betrag von 

10.000 € als Betriebsausgabe und die USt als (voll abzugsfähige) Vorsteuer verbucht. 

Beil behandelte das Honorar als Betriebseinnahme aus seiner freien Berufstätigkeit. 

Die anteiligen mit seiner Tätigkeit für die KG zusammenhängenden Aufwendungen 

betrugen 1.000 €; sie wurden als Betriebsausgaben aufgezeichnet. 

3. Frieda Beil vermietet an die KG seit 11 Jahren ein unbebautes, als Lagerplatz 

genutztes Grundstück, das sie für 100.000 € erworben hatte, für 500 € monatlich. Am 

01.11.01 verkauft sie das Grundstück für 130.000 €. Die von Januar bis Oktober 01 für 

das Grundstück angefallenen und von Frieda getragenen Kosten betrugen 2.000 €. Die 

Miete für Oktober erhielt sie aufgrund eines Buchungsfehlers erst am 15.01.02 von der 

KG überwiesen. 

Aufgabenstellung: 

Ermitteln Sie den steuerlichen Gesamtgewinn 01 der Hobel & Co. KG sowie die 

Gewinnanteile der Gesellschafter.




Fall 4: 

Sonderbetriebsvermögen 

Richke und Wilter sind jeweils zu 50 % an Erfolg und Vermögen der R&W-OHG beteiligt, 

die sich mit der Altpapierbearbeitung befaßt. Während Richke die Geschäfte führt und 

dafür ein Gehalt von 30.000 € erhält, vermietet Wilter seit 01.07.1999 an die Gesellschaft 

ein bebautes Grundstück zu einem Mietzins von monatlich 5.000 €. Das Grundstück hatte 

Wilter am 01.07.2000 für 275.000 € zuzüglich 25.000 € Nebenkosten (Makler, 

Grunderwerbsteuer, Eintragungsgebühren) erworben. Hiervon entfielen 50 % auf das 

Gebäude, das Wilter gem § 7 Abs. 4 Nr.1 EStG abschreibt. 

Im Jahr 2007 ergaben sich mit dem Grundstück zusammenhängende Kosten in folgendem 

Umfang: 

1. Grundsteuer in Höhe von 500 €, Zahlung am 5.01.2007. 

2. Kosten der Müllabfuhr in Höhe von insgesamt 2.400 €, Zahlung jeweils monatlich im 

voraus. 

3. Zinszahlung am 01.12.2007 in Höhe von 6.000 € für die Zeit vom 01.12.2007 bis 

30.11.2008 auf ein Darlehen von 100.000 €, das am 01.12.2007 zur Reparatur eines 

Schadens am Dachstuhl aufgenommen wurde und am 30.11.2017 in einem Betrag zu 

tilgen ist. Die Instandsetzung des Dachstuhls erfolgte wegen schlechter Wetterlage erst 

im Januar 2008. 

4. Erwerb eines Rasenmähers für 150 €. 

Die Mieteinnahmen überweist der Buchhalter der OHG jeweils zum Monatsanfang auf das 

private Girokonto des Wilter. Sämtliche oben angegebenen Zahlungen bestritt Wilter 

ebenfalls mit privaten Mitteln. Beide Gesellschafter erhalten aus der betrieblichen 

Gesamthand einen Gewinn von 20.000 € zugewiesen. 


Zeigen Sie die einkommensteuerliche Behandlung der erläuterten Sachverhalte auf, indem 

Sie die Einkünfte der beiden Gesellschafter aus der OHG ermitteln. Stellen Sie eine 

eventuelle Sonderbilanz zum 31.12.2007 auf und zeigen Sie deren 

Kapitalkontenentwicklung auf. 

Hinweis: Umsatzsteuerliche Fragestellungen sind nicht zu erörtern! 

Fall 5: 

Mihlke-KG 

Die Mihlke KG (Komplementär Max Mihlke) hat ein Wirtschaftsgebäude vom Eigentümer 

Dagobert Mihlke (Vater von Max, nicht Gesellschafter der Mihlke KG) seit Jahren gemietet 

(Miete 30.000 €, vierteljährlich mit 7.500 € zu Quartalsbeginn zahlbar). Die Mieten wurden 

pünktlich gezahlt und als Mietaufwand gebucht. 

Am 01.07.2007 ist Dagobert beim Geldzählen vor Schreck gestorben. Erben seines 

großen Vermögens: seine Frau und die Kinder Hugo, Clara und Max Mihlke (gesetzliche




Erbfolge). Die Erbengemeinschaft führt die Vermietung des Grundbesitzes weiter. Für die 

Vermietung der Halle wurde auf die Umsatzsteuerbefreiung nicht verzichtet. 

Angaben zum Grundstück per 01.07.2007: 

1. Anschaffungskosten Grund und Boden 100.000 €. AK Gebäude 400.000 €, fortgeführte 

AK Gebäude 90.000 €, Bauantrag 06.05.1987. 

2. Teilwert insgesamt 900.000 €, davon Grund und Boden 40 %; 

3. AfA-Satz 2 %. 

Die Erbengemeinschaft hat 6.000 € als Grundstücksaufwendungen (ohne AfA) für das 

Lagerhallengrundstück vom 01.07. - 31.12.2007 gezahlt (nicht enthalten Reparaturrechnung 

über 1.500 €, die zwar noch in 2007 eingegangen ist, aber erst am 20.01.2008 bezahlt 

wurde). 


Welche Folgen ergeben sich für Max? Wie sieht die Sonderbilanz für ihn aus? 

Fall 6: 

Abel und Babel gründen eine KG 

Abel (A) und Babel (B) gründen auf den 01.01.2007 die Abel und Babel KG. A ist 

Komplementär und nach dem Gesellschaftsvertrag zu zwei Dritteln, B ist Kommanditist und 

zu einem Drittel am Gewinn und Vermögen der KG beteiligt. 

A leistet als Einlage am 01.01.2007: 

1. Bareinzahlung auf das Bankkonto der KG 103.000 €. 

2. Gebrauchte Büromöbel (privat angeschafft am 03.11.2002), gemeiner Wert 5.000 € 

Restnutzungsdauer 5 Jahre. 

B leistet als Einlage am 01.01.2007: 

3. Bareinzahlung auf das Bankkonto der KG 51.000 € 

4. Pkw (privat angeschafft am 01.02.2002), gemeiner Wert 3.000 € Restnutzungsdauer 

2 Jahre. 

Außerdem vermietet B sein unbebautes Grundstück umsatzsteuerfrei an die KG für jährlich 

5.000 €. 

Die KG benötigt das Grundstück zunächst als Abstellplatz. B hat das Grundstück vor 

5 Jahren für 50.000 € erworben, der Teilwert beträgt am 01.01.2007 60.000 €





Erstellen Sie die erforderlichen Bilanzen per 01.01.2007.




Fall 6: 

Abel und Babel KG wird tätig 

Abel und Babel gründen eine KG. Vom 01.01.2007 bis zum 31.12.2007 ergaben sich 

folgende Geschäftsvorfälle (zusammengefasst): 

1. Wareneinkauf auf Ziel über 50.000 € zzgl. 9.500 € USt. 

2. Warenverkauf auf Ziel über 100.000 € zzgl. 19.000 € USt. 

3. Barverkauf von Ware für 20.000 € zzgl. 3.800 € USt. 

4. Barzahlung sofort abziehbarer Betriebsausgaben über 20.000 € zzgl. 3.800 € USt. 

5. Entnahme des Gesellschafters A vom Bankkonto der KG über 30.000 €. 

6. Banküberweisung der Miete an Gesellschafter B: 5.000 €. 

B führt den Betrag sofort seinem Privatvermögen zu. 

7. Von B privat bezahlte Grundstücksaufwendungen für sein an die KG vermietetes 

Grundstück 2.000 € zzgl. 190 € USt. 

8. Die Abschreibungen sind in Höhe von 1.500 € für den Fuhrpark und in Höhe von 

1.000 € für die Geschäftsausstattung anzusetzen. 

Die Gewinnverteilungsvereinbarung sieht eine Verzinsung des Kapitals nicht vor. Ein 

Warenbestand ist zum 31.12.2007 nicht vorhanden. Buch- und Inventurwerte stimmen 

überein. 


Erstellen Sie den Abschluss (HB und Sonderbilanz). 

Stellen Sie die steuerliche Gewinnverteilung dar! 

Fall 7: 

Sachgründung (aus: Niehus/Wilke, 3. Auflage 2005, S. 148 ff.) 

Der sechzigjährige, ledige B gründet mit G am 02.01.10 die B&G-OHG zum Betreiben 

eines Handelsgeschäfts in Köln. B und G sind am Gewinn und Verlust sowie am Vermögen 

der Gesellschaft zu je 50 % beteiligt. Das Wirtschaftsjahr der OHG entspricht dem 

Kalenderjahr. 

Der Gesellschaftsvertrag bestimmt, daß B das von ihm bisher betriebene 

Einzelhandelsunternehmen in die Gesellschaft einbringt und G einen Beitrag in Höhe von 

220.000 € leistet. Dieser Geldbetrag ist auf ein Bankkonto der OHG einzuzahlen. Die 

Gesellschafter haben ihre Beiträge am 02.01.10 geleistet. Die Bilanz des 

Einzelunternehmens des B weist vor der Einbringung folgende Werte aus:




Aktiva Bilanz Einzelunternehmen B 01.01.10 Passiva 

Grund und Boden 30.000 Kapital 50.000 

Gebäude 172.000 Rücklage R 35 EStR 24.000 

BGA 10.000 Verbindlichkeiten 150.000 

Waren 5.000 

Bank 7.000 

224.000 224.000 

Folgende Wirtschaftsgüter enthalten stille Reserven: 

Grund und Boden 44.000 € 

Gebäude 18.000 € 

Büro- und Geschäftsausstattung 10.000 € 

Waren 7.000 € 

Der originäre Firmenwert des Einzelhandelsgeschäfts des B beläuft sich auf 67.000 €. Die 

Rücklage für Ersatzbeschaffung gemäß R 6.6 EStR wurde in 09 zulässiger Weise gebildet. 

Die Summe der stillen Reserven einschließlich der in der steuerfreien Rücklage 

gespeicherten stillen Reserven beträgt folglich 170.000 €. 

Die Büro- und Geschäftsausstattung hat eine betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von 

10 Jahren, ist fünf Jahre vor Einbringung der Einzelfirma angeschafft und bisher linear 

abgeschrieben worden. Die Waren werden im Wirtschaftsjahr 10 vollständig gegen ein 

Entgelt von 20.000 € veräußert, so daß am 31.12.10 kein Warenbestand mehr vorhanden 

ist. Das Gebäude ist von B in seinem Einzelunternehmen mit 2 % jährlich aus 200.000 € 

Anschaffungskosten abgeschrieben worden (§ 7 Abs. 4 Nr. 2a EStG). Die Rücklage nach 

R 6.6 EStR wird im Wirtschaftsjahr 10 zulässigerweise auf ein bewegliches 

Ersatzwirtschaftsgut (Anschaffungskosten 100.000 €, Anschaffung am 15.05.10) 

übertragen. Das Ersatzwirtschaftsgut wird linear über eine betriebsgewöhnliche 

Nutzungsdauer von 4 Jahren abgeschrieben. 


1. Zeigen Sie die einkommensteuerliche Behandlung der Einbringung des 

Einzelunternehmens auf und erläutern Sie die sich ergebenden Wahlrechte! 

2. Abweichend vom Ausgangssachverhalt bestimmt der Gesellschaftsvertrag, daß der 

Gesellschafter B das von ihm bisher betriebene Einzelhandelsunternehmen nach 

Möglichkeit zu Buchwerten in die Gesellschaft einbringt und im Ausgleich dafür vom 

Gesellschafter G einen Betrag in Höhe von 110.000 € in bar erhält. Welche 

steuerrechtlichen Folgen ergeben sich für die Einbringenden?




Fall 8: 

Einbringung von Einzelwirtschaftsgütern 

Peter und Paul beabsichtigen gemeinsam ein Großhandelsunternehmen zu gründen. Mit 

notariellem Vertrag vom 01.11.2007 vereinbaren sie mit sofortiger Wirkung, dass Peter 

Komplementär, Paul Kommanditist der PP-KG werden. Beide haben sich zu einer Einlage 

von jeweils 200.000 € verpflichtet, die folgendermaßen zu erbringen ist: 

ð 

ð 

ð 

ð 

Peter überträgt der KG das Eigentum an einem ihm gehörenden unbebauten 

Grundstück, das er vor 4 Jahren für 50.000 € erworben und als 

Wochenendgrundstück genutzt hatte. Am 01.11.2007 beläuft sich der gemeine Wert 

(= Teilwert) auf 90.000 €. 

Peter bringt außerdem 50 % der Anteile an der P-GmbH (Stammkapital 50.000 €)in 

die KG ein, die er am 01.01.1993 mit seiner Ehefrau Pia gegründet hatte. Der 

gemeine Wert der eingebrachten Anteile beträgt 110.000 €. 

Paul überläßt der KG einen bisher zu seinem Privatvermögen gehörenden Pkw, den 

er am 01.11.2005 für 40.000 € erworben hatte (gemeiner Wert = Teilwert = 20.000 €) 

sowie einen Lieferwagen, der bisher in der Bilanz seines (auch weiter bestehenden) 

Einzelunternehmen aktiviert war. Die Anschaffungskosten beliefen sich auf 60.000 €, 

der Buchwert betrug am 31.12.2006 42.000 € (ND 5 Jahre, lineare AfA). Der Wagen 

hat zum 01.11.2007 einen Verkehrswert (= Teilwert) von 45.000 €. 

Paul bringt außerdem 135.000 € in bar ein. 


1. Welche steuerrechtlichen Folgen ergeben sich für die Einbringenden? 

2. Wie ist in der Eröffnungsbilanz zu bilanzieren? 

Fall 9: 

Eintritt und Ausscheiden von Mitunternehmern 

Eine OHG, die einen Baustoffhandel betreibt, besteht aus den Gesellschaftern August 

Burg, Karl Klapp und Roland Schnell. Am Gründungskapital, an den stillen Reserven und 

am Gewinn sind alle Gesellschafter zu gleichen Teilen beteiligt (je 1/3). Zum 31.12.07 hat 

die OHG folgende Bilanz erstellt: 

Aktiva OHG-Bilanz 31.12.07 Passiva 

Grund u. Boden 30.000 € Kapital Burg 30.000 € 

Gebäude 90.000 € Kapital Klapp 30.000 € 

Sonstiges AV 18.000 € Kapital Schnell 30.000 € 

Waren 

12.000 € Verbindlichkeiten 

Sonstiges UV 90.000 € und sonst. Passiva 150.000 € 

240.000 € 240.000 € 

Es besteht ein nicht ausgewiesener Firmenwert von 21.000 €. Im übrigen betragen die 

stillen Reserven zum 1.1.08 beim Grund und Boden 18.000 €, beim Gebäude (im Januar 

03 fertiggestellt, Herstellungskosten 100.000 €, 2 % AfA) 12.000 €, beim Warenbestand 

3.000 € (die betreffenden Waren werden im Jahr 08 veräußert). Die nicht in der Bilanz 

ausgewiesenen geringwertigen Wirtschaftsgüter haben einen Wert von 6.000 €. 

Zum 1.1.08 ergeben sich die in den nachfolgenden fünf alternativen Sachverhalten 

angegebenen Umgestaltungen der Gesellschaft.





1. Welche Bilanzen kann oder muß die Gesellschaft, bzw. welche Ergänzungsbilanzen 

können oder müssen einzelne Gesellschafter nach den geschilderten Änderungen im 

Gesellschaftsverhältnis zum 1.1.08 erstellen? 

2. Wie sind die darin angesetzten Werte künftig fortzuführen? 

3. Welche ertragsteuerlichen Folgen ergeben sich aus den geschilderten Änderungen im 

Gesellschaftsverhältnis? 

1. Alternative: 

Als zusätzlicher Gesellschafter tritt Jonathan Neu ein. Alle - nunmehr vier - Gesellschafter 

sollen zu gleichen Teilen am Gewinn und an den stillen Reserven beteiligt sein (je 1/4). Neu 

leistet eine Einlage von 50.000 € in bar. 

2. Alternative: 

Schnell scheidet aus und überträgt mit Zustimmung der anderen Gesellschafter seinen 

Anteil für 50.000 € auf Jonathan Neu. 

3. Alternative 

Schnell scheidet aus und erhält von den verbleibenden Gesellschaftern eine Barabfindung 

von 50.000 €. 


Schnell hat wiederholt gegen das Wettbewerbsverbot verstoßen, indem er Kunden der 

OHG auf eigene Rechung zu günstigeren Preisen belieferte. Außerdem nimmt seine 

Pflichten als Geschäftsführer in nicht ausreichendem Maße war. Auf Drängen der übrigen 

Gesellschafter erklärt er sich schließlich bereit, gegen eine Abfindung von 60.000 € aus der 

Gesellschaft auszuscheiden. 


Schnell überträgt die Hälfte seines Anteils für 25.000 € an Klapp. 

Fall 10: 

Übertragung von Wirtschaftsgütern 

Erläutern Sie die steuerlichen Folgen der Übertragungsvorgänge! 

Sachverhalt 1: 

Die AB-OHG veräußert an ihren Mitunternehmer A zum Verkehrswert von 200.000 € ein 

unbebautes Grundstück, das bereits seit 11 Jahren zu ihrem Gesamthandsvermögen 

gehört und betrieblich genutzt wurde. Der den Anschaffungskosten entsprechende 

Buchwert beträgt 100.000 €. A nutzt das Grundstück alternativ wie folgt: 

1. A errichtet auf dem Grundstück ein privat genutztes Einfamilienhaus; 

2. A nutzt das Grundstück für Zwecke seines nebenher bestehenden gewerblichen 

Einzelunternehmens;




3. A überläßt das Grundstück der Gesellschaft, die es weiterhin betrieblich nutzt. 


C ist als Komplementär mit 60 %, D als Kommanditist mit 40 % an Gewinn, Verlust und 

Vermögen der CD-KG beteiligt. C veräußert an die CD-KG ein unbebautes Grundstück 

zum Verkehrswert von 15.000 €. Die CD-KG nutzt das Grundstück betrieblich. Bei C wurde 

das Grundstück bisher alternativ wie folgt genutzt: 

1. C hatte das Grundstück vor fünf Jahren für insgesamt 10.000 € erworben und seither 

lediglich privat als Wochenendgrundstück genutzt. 

2. Das Grundstück diente als Lagerplatz dem von C als Einzelunternehmung betriebenen 

Gebrauchtwagenhandel. C hatte das Grundstück für 10.000 € erworben. 

3. C hatte das Grundstück bisher an die CD-KG vermietet. Der Buchwert in der 

Sonderbilanz des C betrug bei Veräußerung 10.000 €. 


Wie Sachverhalt 2, jedoch wird ein Entgelt in Höhe von 20.000 € vereinbart. 


C und D sind Gesellschafter der CD-OHG. Ihre jeweilige Beteiligung richtet sich nach der 

Höhe der Kapitalkonten I, die dem Gesellschaftsvertrag entsprechend bei beiden 

Gesellschaftern 50.000 € betragen. C überträgt der OHG ein unbebautes Grundstück, 

dessen Verkehrswert 50.000 € beträgt und das er bisher an die OHG zur betrieblichen 

Nutzung vermietet hatte. Die Gesellschafter vereinbaren, daß C 50.000 e auf seinem 

Kapitalkonto I gutgeschrieben werden. 


C ist als Komplementär mit 60 %, sein Sohn D als Kommanditist mit 40 % an Gewinn, 

Verlust und Vermögen der CD-KG beteiligt. C überträgt der CD-KG unentgeltlich ein 

unbebautes Grundstück, dessen Verkehrswert 150.000 € beträgt und das er bisher an die 

CD-KG zur betrieblichen Nutzung vermietet hatte. Der Buchwert in der Sonderbilanz des C 

betrug im Zeitpunkt der Übertragung 100.000 €. C werden keine Gesellschaftsrechte als 

Ausgleich für die Übertragung gewährt. Ergänzungsbilanzen werden anläßlich der 

Übertragung nicht aufgestellt. Zwei Jahre später veräußert die KG das Grundstück für 

180.000 €. 


E und und sein Sohn F sind Mitunternehmer der EF-KG. E überträgt eine Maschine 

(Buchwert 10.000 €, Teilwert = gemeiner Wert = 30.000 €), die er bisher an die EF-KG 

verpachtet hatte, an F, der sie weiterhin der EF-KG zur Nutzung überläßt, 

1. zum Kaufpreis von 30.000 €; 

2. ohne Entgelt.




Fall 11: 

Realteilung von Mitunternehmerschaften 

X ist zu 40 %, Y zu 60 % an der XY-OHG beteiligt. Sie beschließen die Auflösung der 

Gesellschaft. Im Wege der Realteilung soll X den Teilbetrieb 1, Y den Teilbetrieb 2 erhalten. 

Die Schlußbilanz der OHG zeigt folgendes Bild: 

Aktiva Schlußbilanz der XY -OHG in € Passiva 

Buchwerte Teilwerte Buchwerte Teilwerte 

Teilbetrieb 1 50.000 80.000 Kapital X 40.000 80.000 

Teilbetrieb 2 50.000 120.000 Kapital Y 60.000 120.000 

100.000 200.000 100.000 200.000 


Erläutern Sie die steuerlichen Folgen der Realteilung für X und Y! 

Abwandlung 1: 

Wie im Ausgangssachverhalt, jedoch erhalten X und Y einzelne Wirtschaftsgüter, die keine 

Teilbetriebe darstellen. In den auf X übergehenden Wirtschaftsgütern ist ein zum 

Anlagevermögen gehörendes unbebautes Grundstück enthalten (BW = 20.000, TW = 

30.000), das X im Folgejahr für 35.000 € veräußert. 

Fall 12: 

Realteilung mit Spitzenausgleich 

X ist zu 40 %, Y zu 60 % an der XY-OHG beteiligt. Sie beschließen die Auflösung der 

Gesellschaft. Im Wege der Realteilung soll X den Teilbetrieb 1, Y den Teilbetrieb 2 erhalten. 

Die Schlußbilanz der OHG zeigt folgendes Bild: 

Aktiva Schlußbilanz der XY -OHG in € Passiva 

Buchwerte Teilwerte Buchwerte Teilwerte 

Teilbetrieb 1 90.000 120.000 Kapital X 40.000 80.000 

Teilbetrieb 2 10.000 80.000 Kapital Y 60.000 120.000 

100.000 200.000 100.000 200.000 

Zum Ausgleich dafür, daß X einen Teilbetrieb im Wert von 120.000 €, Y einen Teilbetrieb 

im Wert von 80.000 € erhält, wird eine Ausgleichszahlung über 40.000 € von X an Y 

vereinbart. 


Erläutern Sie die steuerlichen Folgen der Realteilung für X und Y!




Fall 13: 

Verlustausgleichsbeschränkung nach § 15a EStG 

Inwieweit wird bei den folgenden Sachverhalten der Verlustausgleich nach § 15a EStG 

beschränkt? Welche zusätzlichen Folgen sind zu berücksichtigen? 


A ist Kommanditist der Z-KG. Er hat seine Pflichteinlage von 100.000 € erbracht. Zum 

31.12.05 beläuft sich sein steuerliches Kapitalkonto vor Ergebniszuweisung für 05 auf 

100.000 €. In den Jahren 05 und 06 werden A jeweils 60.000 € Verlustanteil, in den Jahren 

07 und 08 jeweils 15.000 € Gewinnanteil zugewiesen. Einlagen und Entnahmen nimmt A 

nicht vor. 


K ist seit dem 01.01.02 Kommanditist der X-KG und hat seine laut Gesellschaftsvertrag 

vereinbarte Pflichteinlage von 20.000 € (zugleich im Handelsregister eingetragene 

Hafteinlage) am 02.01.02 erbracht. In der steuerlichen Gesamthandsbilanz zum 31.12.02 

ist für ihn vor Ergebniszurechnung ein Kapitalkonto von 20.000 € ausgewiesen. Eine 

Ergänzungsbilanz existiert nicht. Der Anteil des K am gesamthänderisch erlittenen Verlust 

der X-KG des Jahres 02 beträgt 30.000 €. Nach Verlustzuweisung beträgt daher sein 

Kapitalkonto laut Gesamthandsbilanz - 10.000 €. K hat seine Kommanditeinlage durch 

einen Bankkredit fremdfinanziert, der nach 10 Jahren in einem Betrag zu tilgen ist. Die 

Zinsen für das Jahr 02 in Höhe von 2.000 € hat K erst am 10.02.03 überwiesen. Die zum 

31.12.02 aufzustellende Sonderbilanz weist für K vor Ergebniszuweisung ein negatives 

Sonderkapital von 20.000 € aus. Das Ergebnis seiner Sonderbilanz beträgt - 2.000 € (= 

Zinsaufwand). 


B ist Kommanditist der Y-KG. Die vertraglich vereinbarte Pflichteinlage von 30.000 € hat B 

vollständig geleistet. Im Handelsregister ist für B eine Haftsumme von 50.000 € 

eingetragen. Auf B, dessen Kapitalkonto am 31.12.03 vor Verlustzurechnung der 

Pflichteinlage von 30.000 € entspricht, entfällt in 03 ein Verlustanteil von 60.000 €. 


C ist seit 01.01.03 als Kommanditist mit 50 % an der Z-KG beteiligt. Die vertraglich 

vereinbarte Pflichteinlage (= Hafteinlage) von 30.000 € hat er vollständig geleistet. Auf C 

entfällt in 03 ein Verlustanteil von 60.000 €. Am 29.12.03 tätigt C eine Bareinlage in Höhe 

von 30.000 €, die ihm auf seinem Kapitalkonto gutgeschrieben wird. Aufgrund dessen 

weist sein Kapitalkonto am 31.12.03 vor Verlustzurechnung nunmehr 60.000 € aus. Am 

10.01.04 entnimmt C 30.000 € in bar. 


Wie Sachverhalt 4, jedoch erreicht C den vollständigen Verlustausgleich in 03 nicht durch 

eine zusätzliche Bareinlage von 30.000 €, sondern durch Eintragung einer Haftsumme von 

60.000 €. Die im Innenverhältnis vereinbarte (und geleistete) Pflichteinlage beläuft sich auf 

30.000 €. In 04 wird die Haftsumme wieder auf 30.000 € abgesenkt.




Fall 14 

Besonderheiten bei der GmbH&Co. KG 

Die A & B GmbH & Co KG stellt Fotoapparate her. Der im Jahre 11 erzielte Gewinn in 

Höhe von 300.000 € ist den Gesellschaftern zunächst auf Sonderkonten gutgebracht 

worden und soll demnächst ausgeschüttet werden. Der Gewinn verteilt sich nach dem 

Gewinnverteilungsschlüssel mit 60 % = 180.000 € auf die A & B GmbH und mit je 20 % = je 

60.000 € auf die Kommanditisten A und B. Die für die Produktion und den Vertrieb 

benötigten Gebäude hat die Gesellschaft von der persönlich haftenden Gesellschafterin A 

& B GmbH und dem Gesellschafter B gemietet. Hierfür zahlt die KG an die A & B GmbH 

und an B eine Miete von je 50.000 €. B und die GmbH hatten Grundstücksaufwendungen 

von je 15.000 €. 

Der Geschäftsführer der GmbH, Herr A, erhält von der GmbH ein Gehalt von 36.000 €. 

Neben Herrn A ist bei der GmbH noch ein weiterer fremder Geschäftsführer mit gleichen 

Befugnissen tätig. Er erhält ebenfalls 36.000 € Gehalt. Beide Gehälter erhält die GmbH von 

der KG als Auslagen ersetzt. 

Die Miete und der Auslagenersatz werden als Betriebsausgaben gebucht. 

Am Stammkapital der A & B GmbH sind der Kaufmann A, der zugleich auch Kommanditist 

der A & B GmbH & Co.KG ist, mit 300.000 € und der Kaufmann M mit ebenfalls 300.000 € 

beteiligt. Die A & B GmbH stellt zum 31.12.11 folgende Gewinn- und Verlustrechnung auf: 

€ 

Personalaufwand 72.000 

AfA Gebäude 9.000 

Grundstücksaufwendungen 6.000 

Gewinn 11 215.000 

302.000 

GuV A & B GmbH zum 31.12.11 

€ 

Gewinnanteil A & B GmbH 

& Co. KG 180.000 

Auslagenersatz 72.000 

Mieteinnahmen 50.000 

302.000 

In 11 hatte die GmbH eine Dividende von je 100.000 € an A und M ausgeschüttet. 

1. Wie hoch ist der steuerliche Gewinn der KG? 

2. Wie verteilt sich dieser Gewinn auf die Gesellschafter? 

Fall 15: 

Grundfall Betriebsaufspaltung 

X betreibt als Einzelunternehmer ein gewerbliches Einzelunternehmen. Er gründet eine 

GmbH und überträgt auf diese den Betrieb seines bisherigen Unternehmens einschließlich 

des gesamten Umlaufvermögens. Das Anlagevermögen (Maschinen und 

Betriebsgrundstück) behält er in seinem Einzelunternehmen zurück und überläßt es fortan 

der GmbH zur Nutzung. 

1. Erzielt X in seinem Einzelunternehmen fortan Einkünfte aus Vermietung und 

Verpachtung oder aber weiterhin gewerbliche Einkünfte?




2. Kann die Übertragung des Umlaufvermögens auf die neu gegründete GmbH 

steuerneutral erfolgen? 

Fall 16: 

Personelle Verflechtung 

An der XYZ-GbR sind die Gesellschafter X, Y und Z zu je einem Drittel beteiligt. Der 

Gesellschaftsvertrag enthält keinerlei Ausführungen zu Geschäftsführung und Vertretung der 

Gesellschaft. Die XY-GmbH, deren Gesellschafter X und Y sind, mietet wesentliche 

Betriebsgrundlagen von der XYZ-GbR. 

Liegt personelle Verflechtung vor? 

Fall 17: 

Nur-Besitzgesellschafter, Sonder-BV 

A, B und C sind zu je einem Drittel an der ABC-GbR beteiligt. Der Gesellschaftsvertrag 

sieht einfache Mehrheitsentscheidungen vor. Im Gesamthandsvermögen der GbR befinden 

sich zwei Fabrikgrundstücke, von denen eines an die AC-GmbH vermietet wird, deren 

Gesellschafter A zu 60 % und C zu 40 % sind. Das andere Grundstück vermietet die GbR 

an den Einzelunternehmer X. Für die Dauer des Bestehens der GbR, maximal jedoch für 

die Laufzeit der Grundstücksüberlassung, gewährt A der AC-GmbH ein Darlehen in Höhe 

von 100.000 €, für das er von der AC-GmbH laufende Zinszahlungen erhält. Zudem erhält er 

von der GmbH eine Gewinnausschüttung sowie ein angemessenes jährliches 

Geschäftsführer-Gehalt in Höhe von 200.000 €. 

1. Liegen die Voraussetzungen einer Betriebsaufspaltung vor? 

2. Welcher Art sind die Einkünfte, die A, B und C erzielen? 

Fall 18: 

Substanzerhaltungsabrede bei Betriebsauspaltung 

Im Rahmen einer klassischen Betriebsaufspaltung hat die Betriebsgesellschaft von der 

Besitzgesellschaft eine Maschine gepachtet, deren Nutzungsdauer fünf Jahre beträgt. Das 

Besitzunternehmen schreibt die Maschine linear ab. Die Anschaffungskosten der Maschine 

betrugen 100.000 €; die Wiederbeschaffungskosten belaufen sich am Ende des ersten 

Jahres der Nutzung auf 125.000 €. 

Zwischen den Unternehmen wurde eine Substanzerhaltungsabrede getroffen, nach der die 

Betriebsgesellschaft am Pachtende eine gleichwertige Maschine zurückzugeben oder 

einen entsprechenden Wertausgleich zu leisten hat. 

Zu Beginn der Nutzungsüberlassung gelten folgende, vereinfachte Bilanzen: 

Aktiva Bilanz Betriebsgesellschaft zum 01.01. in € Passiva 

Diverse Aktiva 100.000 Eigenkapital 100.000 

100.000 100.000




Aktiva Bilanz Besitzgesellschaft zum 01.01. in € Passiva 

Maschine 100.000 Eigenkapital 100.000 

100.000 100.000 

Wie ist bilanzsteuerrechtlich mit der Substanzerhaltungsverpflichtung zu verfahren? 

Fall 19: 

Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 

Die nicht originär gewerblich tätige XYZ-GbR (Gesellschafter sind X, Y und Z mit je 1/3, 

vereinbart sind Mehrheitsentscheidungen) vermietet ein Fabrikgrundstück an die XY-OHG 

(Gesellschafter sind X und Y je zu 1/2). 

Ist das Grundstück anteilig dem Sonderbetriebsvermögen von X bzw. Y bei der XY-OHG 

zuzurechnen oder verbleibt es im Betriebsvermögen der XYZ-KG? Stellen die 

Mieteinnahmen Sonderbetriebseinnahmen von X und Y bei der XY-OHG dar oder statt 

dessen Betriebseinnahmen der GbR?




Fälle zum Körperschaftsteuerrecht 

Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 

Fall 1: Holzmann-GmbH 

Die Holzmann-GmbH (Geschäftsleitung und Sitz in München, Wirtschaftsjahr = 

Kalenderjahr) hat in ihrer Handelsbilanz 2006 einen Bilanzgewinn von 150.000 € 

ausgewiesen. Hierin enthalten ist laut gesonderter Angabe im Anhang (§ 268 (1) HGB) der 

Gewinnvortrag des Vorjahres iHv 20.000 €. Wie sich weiterhin aus der Bilanz ergibt, wurde 

aus dem Ergebnis des Jahres 2007?entsprechend dem Gesellschaftsvertrag ?ein Betrag 

von 10.000 € in die Gewinnrücklagen eingestellt (§ 29 GmbHG) und eine den 

Jahresüberschuss mindernde Aufwandsrückstellung (§ 249 (2) HGB) iHv 10.000 € 

gebildet. 

Im Rahmen der Erstellung der Körperschaftsteuererklärung für das Jahr 2007 stellen Sie 

u.a. folgendes fest: 

1. Die GmbH hat Beiratsvergütungen iHv 4.500 € (netto) gezahlt und als Aufwand 

gebucht. In diesem Betrag enthalten sind auch die gesonderten Erstattungen an die 

Beiratsratsmitglieder für die ihnen tatsächlich entstandenen Reisekosten (500 € netto). 

2. Dem Konto „sonstige betriebliche Aufwendungen“ (Bewirtungen) wurden Kosten für 

Geschäftsessen (mit Kunden) iHv 500 € netto belastet. Die Angemessenheit und 

betriebliche Veranlassung dieser Kosten stehen außer Frage. 

3. Auf dem Konto „sonstige Erträge“ wurde eine Erstattung des Finanzamtes iHv 1.000 € 

netto für im Jahre 2005 zu viel gezahltem Solidaritätszuschlag gebucht. 

4. Gegen das Unternehmen ist eine Geldbuße wegen eines Verstoßes gegen das 

Bundesimmissionsschutzgesetz verhängt worden. Die vom OLG Frankfurt auf 10.000 € 

festgesetzte Geldbuße ist ebenso wie die Verfahrenskosten (netto, insgesamt 

20.000 €) auf dem Konto „sonstige Aufwendungen“ verbucht worden. Darüber hinaus 

ist das vorgenannte Konto mit einer von der Pharma-AG gezahlten Geldstrafe iHv 

50.000 € belastet worden. Der Eidgenössische Bundesgerichtshof in Zürich hatte 

diese Geldstrafe verhängt, weil das Unternehmen auf dem schweizerischen 

Arzneimittelmarkt tätig geworden war, ohne die (vorherige) Genehmigung der in Bern 

ansässigen staatlichen Aufsichtsbehörde einzuholen. 

5. Das Unternehmen hat aus einer in der Schweiz gelegenen Betriebsstätte einen Verlust 

iHv 10.000 € erwirtschaftet. Der Verlust ist in die Gewinnermittlung der Holzmann- 

GmbH als a. o. Aufwand eingegangen. Nach dem deutsch-schweizerischen 

Doppelbesteuerungsabkommen sind jedoch die in einer Schweizer Betriebstätte 

erzielten Unternehmensgewinne bzw. verluste ausschließlich in der Schweiz zu 

besteuern; Art. 7, 24 DBA Schweiz. 


Wie hoch ist das zu versteuernde Einkommen der Holzmann-GmbH für das Jahr 2007? 

Anmerkung: 

Gehen Sie davon aus, dass die Gewerbesteuervorauszahlung der tatsächlichen 

Gewerbesteuerschuld entspricht.




Fall 2: Senator-GmbH 

• Die Senator-GmbH (S-GmbH), deren Stammkapital 500.000 € beträgt, betreibt einen 

Laborgroßhandel mit Sitz in Düsseldorf. Das Wirtschaftsjahr entspricht dem 

Kalenderjahr. Die Schlußbilanz der S-GmbH auf den 31.12.07 weist einen vorläufigen 

Handelsbilanzgewinn von 152.000 € aus. In diesem Ergebnis ist ein Gewinnvortrag aus 

dem Wirtschaftsjahr 06 von 22.000 € enthalten. 

• Seit dem Jahr 01 ist die S-GmbH an der Luxuria GmbH (L-GmbH), Sitz in Köln, mit 20 

v.H. der Stammanteile beteiligt. Die L-GmbH produziert Laboreinrichtungen. Sie 

schüttete am 1.6.07 eine Dividende von insgesamt 100.000 € für das Wirtschaftsjahr 06 

aus. Die S-GmbH hat die ihr überwiesene Dividende, von der zuvor die zutreffende 

Kapitalertragsteuer einbehalten wurde, in Höhe der Kontogutschrift als Ertrag in der 

Gewinn- und Verlustrechnung 07 erfaßt. 

• Bei der Gewinnermittlung hat die S-GmbH 25.000 € steuerfreie Investitionszulagen als 

Erträge berücksichtigt. 

• Am 15.10.07 veräußerte die S-GmbH Aktien der Z-AG im Umfang von 10 % des 

Grundkapitals, die sie in 05 für 300.000 € erworben hatte, für 250.000 €. 

• Die S-GmbH ist mit 80 % an der amerikanischen Star-Corp. beteiligt, von der sie am 

15.08.07 eine Gewinnausschüttung in Höhe von umgerechnet 200.000 € erhielt. 

• Als Aufwendungen sind u.a. folgende Beträge abgezogen worden: 

KSt (Vorauszahlungen) 65.000 € 

Aufsichtsratsvergütungen (in voller Höhe) 

Spenden 

4.000 € 

4.000 € 

Bei den Spenden handelt es sich um folgende Zuwendungen: 

an eine politische Partei 1.000 € 

an die Stiftung Deutsche Sporthilfe 3.000 € 

Spendenbescheinigungen für die S-GmbH liegen vor. 

• Von den in der GuV-Rechnung der S-GmbH erfaßten Aufwendungen entfallen 60.000 € 

zu je einem Drittel auf die Verwaltung der Kapitalbeteiligungen an der L-GmbH, der Z- 

AG und der Star Corp. 


Ermitteln Sie das zu versteuernde Einkommen der S-GmbH für den VZ 07! (Eine 

Neuberechnung der GewSt-Rückstellung ist nicht erforderlich.)




Verdeckte Gewinnausschüttung, verdeckte Einlage 

Fall 3: Domestos-GmbH 

Bernd Bau ist mit 60 % an der Domestos-Bauträger GmbH beteiligt. Gleichzeitig ist er 

Geschäftsführer. Der handelsbilanzielle Jahresüberschuss 2007 der GmbH beträgt 

100.000 €. Er wurde gemindert durch Gehaltszahlungen an B. iHv 200.000 €. 

Branchenüblich sind in vergleichbaren Betrieben aber nur 130.000 €. 

Variante 1: 

Variante 2: 

Variante 3: 

Variante 4: 

Variante 5: 

Das Gehalt des B ist angemessen. Im Zuge einer turnusmäßigen 

Gehaltsanpassung wird es am 01.07.2007 rückwirkend zum 01.01.2007 auf 

220.000 € erhöht. Auch nach der Erhöhung ist das Gehalt nicht 

unangemessen. 

B. erhält lt. Gesellschaftsvertrag zusätzlich zum Festgehalt eine 

Gewinntantieme iHv 1% des Jahresgewinns. Bemessungsgrundlage ist der 

handelsbilanzielle Jahresüberschuss vor Gewerbesteuer, 

Körperschaftsteuer und Abzug der Tantieme selbst. 

Es handelt sich um eine Umsatztantieme. 

Die Gesellschaft veräußert an B. ein von ihr errichtetes Einfamilienhaus für 

500.000 €, obwohl sie von einem Nichtgesellschafter 600.000 € erhalten 

hätte können. 

Die Gesellschaft veräußert das Einfamilienhaus nicht an B., sondern dessen 

Ehefrau F. 


Welche steuerlichen Auswirkungen ergeben sich bei der Gesellschaft und B? 

Fall 4: J.K. Bauer Verlagsgesellschaft mbH 

Bei einer Betriebsprüfung der Jahre 05 - 07 der J.K. Bauer Verlagsgesellschaft mbH in 

München (einziger Gesellschafter ist J.K. Bauer) wurden folgende Tatbestände festgestellt, 

über deren steuerliche Bedeutung keine Klarheit besteht: 

a) Anfang des Jahres 05 verkaufte die GmbH an die Tochter des Gesellschafters Aktien 

der Farbenfabriken Bayer AG für 15.000 €. Bei Zugrundelegung des Börsenkurses 

vom Verkaufstag betrug der Wert der Aktien 25.000 €. Die Aktien standen mit 4.000 € 

zu Buch. 

b) Dem Gesellschafter-Geschäftsführer Bauer gewährte die GmbH in den ersten Tagen 

des Jahres 06 zum Bau eines Einfamilienhauses ein zinsloses Darlehen von 100.000 

€. Als Sicherheit bestellte Bauer für die GmbH eine Hypothek an erster Stelle an einem 

in seinem Besitz befindlichen Wohnhaus. Ein vereidigter Sachverständiger hat den 

Wert des Wohnhauses und des dazugehörenden Grund und Bodens auf 250.000 € 

geschätzt. Das Darlehen ist, beginnend mit dem 31. Dezember 08, in jährlichen Raten 

von 20.000 € zurückzuzahlen.




Wie der Prüfer feststellte, hat die GmbH erhebliche Bankschulden, die sie 

einschließlich aller Nebenkosten durchschnittlich mit 8 v.H. verzinsen muß. 

c) Als Geschäftsführer der GmbH bezog Bauer im Kalenderjahr 06 zunächst ein 

angemessenes Gehalt von 60.000 €. Die Lohnsteuer wurde ordnungsgemäß 

einbehalten und abgeführt. Am 28.12.06 beschloß die GmbH eine nachträgliche 

Erhöhung der Gehaltsbezüge für Bauer um jährlich 12.000 € und eine einmalige, 

vertraglich nicht geregelte Erhöhung des Weihnachtsgeldes für das jahr 06 um 2.000 €. 

Die Beträge wurden B am 30.12.06 nach Abzug der Lohnsteuer überwiesen und 

seinem Bankkonto am 6.1.07 gutgeschrieben. Auch nach der Erhöhung sind Gehalt 

und Weihnachtsgeld im Rahmen der Gesamtausstattung noch angemessen. 

d) Aufgrund zurückgehender Verkaufszahlen zahlte sich Bauer ab Juli 07 kein Gehalt 

mehr aus. Infolgedessen wurde für diese Monate auch keine Lohnsteuer angemeldet 

und abgeführt. Zum Jahresende 07 schließlich verzichtete Bauer gegenüber der GmbH 

endgültig und rechtswirksam auf die Gehaltsansprüche der zweiten Jahreeshälfte 07. 


Erläutern Sie die körperschaft- und einkommensteuerlichen Folgen, die sich sich aus den 

vorstehenden Sachverhalten ergeben. Gehen Sie davon aus, dass alle relevanten Jahre 

nach 31.12.2000 beginnen. 

Fall 5: Schulz GmbH 

Die Schulz GmbH schüttet am 10.02.2007 entsprechend dem ordnungsgemäßen 

Gewinnverwendungsbeschluss an ihren Alleingesellschafter einen Betrag von 100.000 € 

aus. Das zuständige Finanzamt hat zum 31.12.2006 ein EK 02 iHv 15.000 € festgestellt. In 

der Steuerbilanz zum 31.12.2006 weist die Schulz GmbH ein Eigenkapital iHv 260.000 € 

(Nennkapital 50.000 €, Kapitalrücklage 100.000 €, Gewinnvortrag 70.000 € und Jahresüberschuss 

40.000 €) aus. 

Ein KSt-Guthaben wurde zum 31.12.2006 mit 0 € festgestellt. Das steuerliche Einlagekonto 

wurde zum 31.12.2006 mit 100.000 € festgestellt. 

Abwandlung: 

Als Ergebnis der Differenzrechnung nach § 38 (1) S. 4 KStG ergibt sich zum 31.12.2006 

ein verminderter ausschüttbarer Gewinn von 15.000 €. 

Der festgestellte Bestand des EK 02 beträgt 5.000 €. 

Fall 6: Knebel GmbH 

Die Knebel GmbH (Stammkapital 100.000 €), die eine Produktionsfirma für TV-Sendungen 

in Berlin betreibt, hat ein mit dem Kalenderjahr übereinstimmendes Wirtschaftsjahr. Das für 

das Jahr 2006 ermittelte zu versteuernde Einkommen beträgt 600.000 €. 

Das steuerliche Einlagekonto (§ 27 KStG) der Knebel GmbH wurde zum 31.12.2005 iHv 

120.000 € zum 31.12.2005 und das EK 02 (§ 38 KStG) iHv 50.000 € festgestellt. Das




Körperschaftsteuerguthaben wurde zum 31.12.2005 mit 0 € festgestellt. Die Steuerbilanz 

zum 31.12.2005 weist ein Eigenkapital von 360.000 € aus. 

Die Knebel GmbH hat im Jahr 2006 eine Ausschüttung für 2005 iHv 240.000 € an den 

Alleingesellschafter Herbert Knebel beschlossen und geleistet. 


1. Ermitteln Sie die Höhe der festzusetzenden Körperschaftsteuer und des 

Solidaritätszuschlages für das Kalenderjahr 2006. 

2. Welche verfahrensrechtlichen Feststellungen sind in diesem Zusammenhang zum 

31.12.2006 durch das Finanzamt zu veranlassen? 

Hinweis: Gehen Sie in der Lösung auch auf die zu erstellenden Bescheinigungen ein. 

3. Stellen Sie die steuerliche Behandlung der Ausschüttung auf der Ebene des 

Anteilseigners dar, wenn diese: 

‣ eine natürliche Person (Anteile im Privatvermögen) bzw 

‣ eine Kapitalgesellschaft ist.




Fall 7: NetHolding AG 

Die geschäftliche Betätigung der NetHolding AG beschränkt sich auf das Halten 

verschiedenster Beteiligungen auf dem Gebiet des IT- und Internet-Sektors. In den Jahren 

2005 und 2006 sind u.a. folgende Vorgänge zu verzeichnen: 

1) Beteiligung an der Java-GmbH 

Die Netholding erwarb zum 08.12.2005 eine 50 %ige Beteiligung an der Java GmbH zum 

Kaufpreis von 175.000 €. Bedingt durch die schlechte Geschäftslage im Kalenderjahr 2006 

musste diese Beteiligung zum 30.12.2006 (Übergang von Nutzen und Lasten) zum Preis 

von 150.000 € veräußert werden. 

2) Beteiligung an der NetSpider GmbH 

Die Beteiligung war bereits im Jahr 1994 für 200.000 € erworben worden. Zum 31.12.1998 

wurde zutreffend eine Teilwertabschreibung auf 100.000 € vorgenommen, In der Bilanz zum 

31.12.2002 wurde ebenfalls zutreffend eine Zuschreibung iHv 50.000 € vorgenommen. Zum 

31.03.2006 wurde die Beteiligung für 250.000 € veräußert. 

3 ) Beteiligung an der WebRunner GmbH 

Die Beteiligung wurde Anfang 2000 für 100.000 € erworben. Am 01.07.2006 wurde die 

Beteiligung, deren Wert mittlerweile auf 200.000 € gestiegen war, für 150.000 € an Hubert 

Hold, den Mehrheitsaktionär an der NetHolding AG, veräußert. 

4) Beteiligung an der NetDesign GmbH 

Die Beteiligung wurde Anfang 2001 für 100.000 € erworben. Ihr Wert ist seitdem auf 

200.000 gestiegen. Zum 01.04.2006 wurde die Beteiligung für 100.000 € an die 

SuperWeb AG übertragen, an der die NetHolding AG 30 % des Aktienkapitals hält. 

5) Beteiligung an der NewWebGmbH – Nur Hinweis 

Die NetHolding AG war bis zum 30.06.2000 mit 25 % an der NewWeb KG als 

Kommanditistin beteiligt. Die KG wurde zu diesem Stichtag (Kapitalkonto der NetHolding 

AG lt. SB zum 30.06.2000: 100.000 €; Teilwert der Beteiligung: 200.000 €) formwechselnd 

unter Buchwertfortführung in die NewWeb GmbH umgewandelt. Am 01.12.2006 wurde die 

gesamte Beteiligung für 300.000 € veräußert. 


Welche körperschaftsteuerlichen Folgen ergeben sich aus den angesprochenen 

Vorgängen für die Net-Holding AG? 

Hinweis: 

Gehen Sie davon aus, dass bei allen angesprochenen Gesellschaften das 

Wirtschaftsjahr dem Kalenderjahr entspricht.




Verlustabzug im Körperschaftsteuerrecht 

Fall 9: Amanni GmbH 

Die A GmbH mit einem Stammkapital von 50.000 € stellt Anzüge her. Einziger 

Gesellschafter ist A. Es werden rund 100 Angestellte beschäftigt. In den Wirtschaftsjahren 

bis 2005 wurden Verluste erzielt von insgesamt 50.000 €, die durch Einlagen des 

Gesellschafters A ausgeglichen wurden. 

Zum 31.12.2005 nahm das Finanzamt folgende Feststellungen vor: 

EK 02: ./. 50.000 € 

Steuerliche Einlagekonto; § 27 KStG + 50.000 € 

Der gesondert festgestellte Verlustvortrag beträgt nach § 10d (4) EStG ./. 50.000 €. Da 

Gesellschafter A keine Chance für seine Firma sieht, veräußert er am 01.01.2006 seine 

GmbH-Anteile an Herrn B. Die GmbH produziert in gleichem Maße und unverändert weiter, 

ohne Unterbrechung. Durch organisatorische und unternehmerische Maßnahmen, 

insbesondere in Sortiment, Einkauf und Werbung wird im Wj. 2006 ein Jahresüberschuss 

von 60.000 € erzielt, was auch gleichzeitig das Einkommen ist. 


Ist der Verlustvortrag trotz des 100 %igen Gesellschafterwechsels vortragsfähig? 

Wie hoch sind das zu versteuernde Einkommen und die Körperschaftsteuer im 

Veranlagungszeitraum 2006? 

Fall 10: X-GmbH 

Die X-GmbH, an der A zu 90 % und B zu 10 % beteiligt sind, verfügt zum 31.12.2006 über 

einen Verlustvortrag nach § 10d EStG von 40.000 €. A veräußert zum 01.01.2007 Anteile 

im Umfang von 30 % an B und weitere 30 % an C. Die Vermögensgegenstände auf der 

Aktivseite haben zum 01.01.2007 einen Teilwert von 1.000.000 €. B und C legen im März 

2007 in die X-GmbH Vermögensgegenstände im Wert von 900.000 € ein. Am 02.04.2007 

nimmt die AG eine Gewinnausschüttung von 300.000 € vor. Einen weiteren Monat später 

nimmt die X-GmbH ein Darlehen über 200.000 € auf. 

Ist in den folgenden Jahren der Verlustabzug nach § 10d EStG möglich?

Fallsammlung SS 2008

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