Wassermeyer/Richter/Schnittker (Hrsg.), Personengesellschaften im ...

WRS – D/017
Kapitel 13 Einkünftequalifikation im Sonderbetriebsbereich
Einzelunternehmers. 1 Diese steuerliche Gleichstellung ist jedoch nicht
vollständig: Als Sondervergütungen werden andere als die in § 15 Abs. 1
Satz 1 Nr. 2 Satz 1, Halbs. 2 EStG abschließend genannten schuldrechtlichen
Beziehungen, insbesondere Veräußerungsgeschäfte 2 und Werklieferungsverträge
3 , zwischen der Personengesellschaft und ihrem
Gesellschafter, und Verträge, bei denen der Sach- oder Dienstleistungsverpflichtete
die Personengesellschaft 4 ist, nicht erfasst.
13.6 Einkünftequalifikation und -zuordnung. Bei § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2
Satz 1, Halbs. 2 EStG handelt es sich um eine Einkünftequalifikationsund
Zuordnungsnorm. 5 Zum einen qualifiziert § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2
Satz 1, Halbs. 2 EStG die Sondervergütungen, die sonst zu anderen Einkunftsarten
gehören könnten 6 , in Einkünfte aus Gewerbebetrieb um.
Zum anderen ordnet die Regelung die Vergütungen den Einkünften aus
der Mitunternehmerschaft zu. § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG gilt auch für
ausländische Mitunternehmerschaften. 7
13.7 Sonstiger Sonderbetriebsbereich. Über die gesetzlich ausdrücklich geregelten
Sondervergütungen hinaus werden im Sonderbetriebsbereich das
Sonderbetriebsvermögen sowie Sonderbetriebseinnahmen (zu denen die
Sondervergütungen gehören) und Sonderbetriebsausgaben erfasst. Zum
Sonderbetriebsvermögen zählen diejenigen Wirtschaftsgüter aus der Vermögenssphäre
des Gesellschafters, die zur Erzielung von Einkünften i.S.
von § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 1 EStG eingesetzt werden. 8 Die Zuordnung
dieser Wirtschaftsgüter zum (Sonder-)Betriebsvermögen folgt dabei
– unabhängig vom Vorliegen schuldrechtlicher Beziehungen zwischen
Mitunternehmerschaft und Mitunternehmer – grundsätzlich aus § 4
Abs. 1 EStG (unter Berücksichtigung der Wertungen aus § 15 Abs. 1
Satz 1 Nr. 2 und § 16 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2, Abs. 2 EStG). 9 Dabei werden
zwei Kategorien von Sonderbetriebsvermögen unterschieden: (1) Wirtschaftsgüter,
die geeignet und objektiv erkennbar bestimmt sind, dem
Betrieb der Mitunternehmerschaft zu dienen (sog. „Sonderbetriebsvermögen
I“) und (2) Wirtschaftsgüter, die der Beteiligung des Mitunternehmers
an der Mitunternehmerschaft zu dienen bestimmt sind (sog. „Son-
1 Vgl. BFH v. 28.10.1999 – VIII R 41/98, BStBl. II 2000, 339; v. 30.8.2007 – IV R
14/06, BStBl. II 2007, 942; Wacker in Schmidt 28 , § 15 EStG Rz. 561 m.w.N.
2 BFH v. 28.10.1999 – VIII R 41/98, BStBl. II 2000, 339; Wacker in Schmidt 28 ,§15
EStG Rz. 575; Stuhrmann in Blümich, § 15 EStG Rz. 509 m.w.N.
3 Hottmann in Zimmermann/Hottmann/Hübner/Schaeberle/Völkel 9 , B Rz. 310.
4 BFH v. 9.5.1996 – IV R 64/93, BStBl. II 1996, 642; Stuhrmann in Blümich, § 15
EStG Rz. 510 m.w.N.
5 Hey in Tipke/Lang 20 , § 18 Rz. 53.
6 Stuhrmann in Blümich, § 15 EStG Rz. 486.
7 BFH v. 27.2.1991 – I R 15/89, BStBl. II 1991, 444.
8 Hey in Tipke/Lang 20 , § 18 Rz. 67.
9 Stuhrmann in Blümich, § 15 EStG Rz. 459 m.w.N.
534 Rosenberg/Farle