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Beihilfen für die Seeschifffahrt im internationalen Vergleich Von WP/StB Dr. Dietrich Jacobs, PKF Fasselt Schlage, Hamburg Das Geschäft vieler Schifffahrtsunternehmen zeichnet sich durch hohe Standortflexibilität aus. Zahlreiche Schifffahrtsstandorte fördern daher durch Anreize bzw. Beihilfen die Ansiedelung solcher Unternehmen in ihrem Gebiet. Einen kurzen Überblick über die Vielfalt solcher Fördermaßnahmen an unterschiedlichen Standorten vermittelt der folgende Vergleich wesentlicher steuerlicher wie nichtsteuerlicher Anreize in vier für die Schifffahrt bedeutenden Staaten. Als Referenz wird vorab die Situation in Deutschland dargestellt. Entscheidend für die Nutzbarkeit dieser Begünstigungen durch deutsche Investoren ist aber nicht nur die Behandlung im Zielstaat. Vielmehr kommt es darauf an, inwieweit diese Vorteile konserviert werden können oder aber etwa durch die Behandlung in Deutschland zunichtegemacht werden. Dieser Problematik wird am Ende des jeweiligen Standortporträts durch eine Kurzanalyse möglicher Inves titionsstrukturen nachgegangen. 1. Deutschland a) Besteuerung von Schifffahrtsgewinnen Für gewerbliche Unternehmen mit Geschäftsleitung in Deutschland besteht die Möglichkeit, den Gewinn aus dem Betrieb von eigenen Seeschiffen im internationalen Verkehr (d. h. keine Bareboatvercharterung) nach der eingesetzten Tonnage und der Zahl der Betriebstage zu ermitteln. Weitere Voraussetzung ist, dass die Schiffe ins deutsche Schiffsregister eingetragen sind und im Inland bereedert werden. Zusätzliche Voraussetzungen bestehen beim Einsatz eingecharterter Schiffe: So ist etwa eine Begünstigung nach den Regelungen über die Tonnagesteuer nur dann möglich, wenn gleichzeitig eigene oder ausgerüstete Handelsschiffe im internationalen Verkehr betrieben werden. Die Option zur Tonnagesteuer bindet grundsätzlich zehn Jahre lang. Der Tonnagegewinn deckt grundsätzlich sowohl den laufenden Gewinn aus dem Schiffsbetrieb (bzw. bei Bereederungsunternehmen: aus der Bereederung) als auch einen Veräußerungserfolg aus der Schiffsveräußerung ab. Im Fall von Schiffs-Personengesellschaften, die zur Tonnagebesteuerung optieren, wird nach Auffassung der Finanzverwaltung auch das Bereederungsentgelt eines an der Schiffsgesellschaft beteiligten Reeders bis zu 4 % der Chartererlöse mit dem Tonnagegewinn abgegolten. Der Tonnagegewinn ermittelt sich wie folgt (Tab. 1): Tonnage Bis 1.000 Tonnen 0,92 € Bis 10.000 Tonnen 0,69 € Bis 25.000 Tonnen 0,46 € Darüber 0,23 € Tabelle 1 Gewinn je Einsatztag und 100 Tonnen 4 | PKF maritime | Mai 2012
Der Tonnagegewinn unterliegt regelmäßig der Gewerbesteuer (ca. 7 bis 17 %) und der Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer inkl. Solidaritätszuschlag sowie ggf. Kirchensteuer (ca. 0 bis 52 % bzw. ca. 16 %). b) Begünstigungen für Besatzungsmitglieder Deutschland kennt neben staatlichen Lohnkostenzuschüssen insbesondere eine 40 %ige Kürzung der Lohnsteuer von EU/EWR-Besatzungsmitgliedern, die im Rahmen des Betriebs eigener oder gecharterter, in ein inländisches Register eingetragener und unter deutscher Flagge im internationalen Verkehr eingesetzter Seeschiffe beschäftigt werden. c) Investitionsstrukturen für deutsche Anleger Eine typische Investitionsstruktur in der deutschen Schifffahrt ist das KG-Modell, bei welchem sich Anleger als Kommanditisten an Schifffahrts-KGs beteiligen, welche zur Tonnagesteuer optieren. Auf diese Weise kommt es zu einer aufgrund des niedrigen Tonnagegewinns vorteilhaften Einmalbesteuerung mit Gewerbesteuer einerseits sowie Einkommensteuer bzw. Körperschaftsteuer (jeweils inkl. Zuschlagsteuern) andererseits. Soweit sich natürliche Personen hingegen an Schifffahrtsunternehmen in der Rechtsform von Kapital gesellschaften beteiligen, kann durch die Tonnagesteuer zwar auf Ebene der Kapitalgesellschaft eine günstige Besteuerung sichergestellt werden. Ausschüttungen unterliegen jedoch der Abgeltungssteuer bzw. dem Teileinkünfteverfahren und führen daher im Vergleich zur Zwischenschaltung einer Personengesellschaft oft zu einer deutlich ungünstigeren Gesamtbelastung. Für einen Investor in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft kann eine solche Beteiligung hingegen ggf. wegen der 95 %-Befreiung (unter Außerachtlassung evtl. Gewerbesteuerzusatz belastungen infolge einer möglichen Hinzurechnung von Streubesitzdividenden) nur von geringem Nachteil sein. 2. Niederlande a) Besteuerung von Schifffahrtsgewinnen Die Niederlande kennen ein der deutschen Tonnagesteuer vergleichbares Besteuerungsregime (vgl. auch die Darstellung in PKF Maritime 2011). Danach können in den Niederlanden Steuerpflichtige den Gewinn aus dem Betrieb von Seeschiffen auf Antrag (10 Jahre Bindungswirkung) nach der Tonnage versteuern. Zwar ist auch im Zur Person: Dr. Dietrich Jacobs Wirtschaftsprüfer | Steuerberater informiert Sie in diesem Beitrag über ausgewählte steuerliche und nichtsteuerliche Anreize für Schifffahrtsunternehmen an wichtigen maritimen Standorten. Dr. Jacobs ist Mitarbeiter von PKF Fasselt Schlage in Hamburg. niederländischen System grundsätzlich Voraussetzung für die Tonnagesteuer, dass in den Niederlanden bereederte Seeschiffe betrieben werden, wobei wie bei der deutschen Tonnagesteuer eine Bareboatvercharterung nicht ausreichend ist. Unterschiede bestehen gleichwohl im Detail und insbesondere insoweit, als das niederländische Recht auch Schifffahrtstätigkeiten begünstigt, die in Deutschland nicht tonnagesteuerfähig sind (z. B. Kabel, Rohrlege- und Baggerarbeiten sowie Unterstützungstätigkeiten auf See); die inländische Bereederung als erfüllt angesehen wird, wenn mindestens 30 % des Shipmanagements in den Niederlanden durchgeführt wird, was regel mäßig anzunehmen sein soll, wenn das strategische sowie das kaufmännische Management in den Niederlanden erfolgt; jedes neu unter die niederländische Tonnagesteuer fallende Schiff prinzipiell unter EU/EWR-Flagge fahren muss. Vor allem können in den Niederlanden aber nicht nur Unternehmen, die allein eigene oder eingecharterte Schiffe betreiben, zur Tonnagesteuer optieren; vielmehr gilt dies auch für Unternehmen, welche Bereederungsleis tungen erbringen. Wie im deutschen System umfasst der Tonnagegewinn prinzipiell den laufenden Gewinn aus dem Schiffsbetrieb wie auch den Veräußerungserfolg aus einer Schiffsveräußerung im Rahmen des Schiffsbetriebs. Der niederländische Tonnagegewinn liegt grundsätzlich ungefähr auf dem Niveau der o. g. deutschen Tabelle. Zu beachten ist jedoch, dass für reine Shipmanagement- Unternehmen ein Abschlag von 75 % gewährt wird (siehe Tabelle 2). PKF maritime | Mai 2012 | 5
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