Schifffahrts - PKF

Tonnage
Gewinn je Einsatztag
und 1000 Tonnen
Bis 1.000 Tonnen 9,08 €
Bis 10.000 Tonnen 6,81 €
Bis 25.000 Tonnen 4,54 €
Bis 50.000 Tonnen 2,27 €
Darüber
0,50 €
(unter zusätzl. Bedingungen)
Tabelle 2
Vergleichbar dem deutschen Recht wird der Tonnagegewinn
prinzipiell mit niederländischer Einkommensteuer
(bis 52 %) bzw. Körperschaftsteuer (Regeltarif: 25,0 %)
belastet.
b) Begünstigungen für Besatzungsmitglieder
Die Niederlande gewähren eine 40 %-Kürzung der
Lohnsteuern (und Sozialversicherungsbeiträge) für EU/
EWR-Besatzungsmitglieder, die auf niederländischen
Seeschiffen im internationalen Verkehr eingesetzt sind.
Darüber hinaus gibt es eine Kürzung von 10 % für nicht
EU/EWR-Ansässige, gleichwohl aber in den Niederlanden
lohnsteuer- oder sozialversicherungspflichtig
Beschäftigte.
c) Investitionsstrukturen für deutsche Anleger
Beteiligen sich deutsche Investoren an einem Schifffahrtsunternehmen
in der Rechtsform einer (besloten)
C.V. (niederländische Kommanditgesellschaft) mit Ort
der Geschäftsleitung in den Niederlanden, so werden die
in den Niederlanden der Tonnagesteuer unterliegenden
Einkünfte in Deutschland grundsätzlich freigestellt. Wie
beim deutschen KG-Modell ist damit grundsätzlich eine
vorteilhafte Einmalbesteuerung mit niederländischer Einkommensteuer
bzw. Körperschaftsteuer auf Basis des
Tonnage gewinns möglich.
Die Beteiligung an Schifffahrtsunternehmen in der
Rechtsform einer Kapitalgesellschaft (z. B. B.V.) mit Ort
der Geschäftsleitung in den Niederlanden löst hingegen
wie bei der o. g. Investition in eine deutsche Kapitalgesellschaft
eine (wirtschaftliche) Doppelbesteuerung
in Gestalt der Körperschaftsteuer auf den niederländischen
Gesellschaftsgewinn sowie die Besteuerung der
Ausschüttungen aus. Insbesondere für natürliche Personen
wird diese Investition daher im Vergleich zum C.V.-
Modell ggf. erheblich ungünstiger sein, während sie für
deutsche Kapitalgesellschaften in Abhängigkeit von den
näheren Umständen ggf. mit nur geringen Nachteilen
behaftet ist.
3. Zypern
a) Besteuerung von Schifffahrtsgewinnen
Auch im zypriotischen Recht ist eine Tonnagebesteuerung
verankert, die für den Betrieb von Seeschiffen (z. B. inkl.
Kabelleger und Hochseeschlepperei) oder deren Bareboatvercharterung
unter zypriotischer Flagge automatisch
bzw. bei sonstiger Flagge auf Antrag gilt (vgl. auch
die Darstellung in PKF Maritime 2010). Weitere Voraussetzung
für die Tonnagesteuer ist, dass die Bereederung in
Zypern erfolgt. Betreiber von nicht unter EU/EWR-Flagge
fahrenden Schiffen haben weitere spezielle Bedingungen
zu erfüllen (z. B. darf der Anteil dieser Schiffe an der Flotte
innerhalb von drei Jahren nach Antragstellung nicht verringert
und muss das kaufmännische sowie das strategische
Flottenmanagement in Zypern durchgeführt werden);
weitere Besonderheiten gelten für den Betrieb eingecharterter
Schiffe. Ähnlich wie in den Niederlanden können
auch in Zypern reine Shipmanagement-Unternehmen, die
das Crewmanagement und/oder das technische Schiffsmanagement
durchführen, zur Tonnagesteuer optieren;
anders als etwa in den Niederlanden setzt dies jedoch die
Einhaltung detaillierter Bedingungen z. B. hinsichtlich der
Anzahl und Staatsangehörigkeit der Beschäftigten sowie
hinsichtlich der auf Zypern etablierten Büroräume voraus.
Vergleichbar mit Deutschland und den Niederlanden
ist ein Unternehmen auch in Zypern zehn Jahre an die
Option zur Tonnagesteuer gebunden. Wie international
üblich werden mit dem Tonnagegewinn zudem sowohl
der o. g. laufende Gewinn wie auch der Erfolg aus einer
Schiffsveräußerung im Rahmen des Schiffsbetriebs
abgegolten.
Die Bemessungsgrundlage der zypriotischen Tonnagesteuer
liegt deutlich unter dem deutschen bzw. niederländischen
Niveau. Von den Beträgen dieser Tabelle können
reine Bereederungsunternehmen (vergleichbar dem
System in den Niederlanden) wiederum einen Abschlag
von 75 % vornehmen (siehe Tabelle 3).
Der Tonnagegewinn unterliegt in Zypern der Einkommensteuer
(bis 30 %) bzw. der Körperschaftsteuer (10 %). Als
weitere Besonderheit ist festzuhalten, dass Dividenden
6 | PKF maritime | Mai 2012