Aus guter Familie

Rechtliche Rahmenbedingungen
Kapitalgesellschaften, die freiwillig einen Einzelabschluss nach IFRS aufstellen,
dürfen die vorgeschriebene Offenlegung des Abschlusses im Bundesanzeiger auf
den IFRS­Abschluss beschränken (§ 325 Abs. 2a HGB). Der Jahresabschluss nach
HGB muss bei Inanspruchnahme dieses Wahlrechts nicht veröffentlicht werden.
In Deutschland ansässige Konzerne müssen grundsätzlich einen konsolidierten
Abschluss aufstellen und offenlegen (§§ 290, 325 HGB, §§ 11, 15 PublG). Im Konzernabschluss
werden die rechtlich selbständigen Konzernunternehmen so behandelt,
als würden sie nicht nur wirtschaftlich, sondern auch rechtlich ein einziges
Unternehmen darstellen (Einheitstheorie).
Die Konzernrechnungslegung in Deutschland orientiert sich grundsätzlich an den
Rechnungslegungsvorschriften des HGB. Eine Ausnahme besteht allerdings für
kapitalmarktorientierte Mutterunternehmen und für Mutterunternehmen, die im
Inland eine Börsenzulassung beantragt haben (§ 315a Abs. 1 und 2 HGB). Diese
Mutterunternehmen müssen auf Konzernebene die von der EU anerkannten
(endorsed) IFRS anwenden, sofern sie nach den handelsrechtlichen Vorschriften
zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichtet sind. Im Gegenzug entfällt
die Verpflichtung zur Aufstellung eines HGB­Konzernabschlusses.
Für die übrigen in Deutschland ansässigen Mutterunternehmen besteht ein Wahlrecht,
die IFRS im Konzernabschluss anzuwenden (§ 315a Abs. 3 HGB). Mutterunternehmen,
die die IFRS im Konzernabschluss freiwillig anwenden, sind von
der Pflicht zur Konzernrechnungslegung nach HGB befreit.
Im Fall der Aufstellung eines IFRS­Konzernabschlusses ist ergänzend ein Konzernlagebericht
nach Maßgabe von § 315 HGB aufzustellen (§ 315a Abs. 1 HGB).
Dies ist darauf zurückzuführen, dass die IFRS bislang keinen Lagebericht im handelsrechtlichen
Sinne, insbesondere keine Prognose­ und Risikoberichterstattung
kennen. Insoweit geht die Rechnungslegung nach HGB zumindest derzeit über die
Informationsvermittlung nach IFRS hinaus. Allerdings arbeitet das IASB gerade
an einem eigenen Standard zur Lageberichterstattung nach IFRS („Management
Commentary“).
Nicht zuletzt vor diesem Hintergrund besteht aktuell keine grundsätzliche Überlegenheit
von IFRS­Abschlüssen gegenüber Jahresabschlüssen nach HGB. Dies
gilt insbesondere nach Umsetzung der HGB­Reform durch das BilMoG und der
hierdurch vollzogenen Annäherung an die IFRS. Die unterschiedliche Informationsqualität,
die Unternehmen ihren Adressaten zur Verfügung stellen, kann also
nicht auf die Systemfrage „Rechnungslegung nach IFRS oder HGB“ verengt werden.
Möglicherweise hat sich allerdings in der Praxis auf Ebene der IFRS schlicht
eine andere, stärker auf die Adressaten und ihre Informationsbedürfnisse ausgerichtete
Kommunikationskultur als nach HGB üblich entwickelt. Diese These wird
durch die empirischen Befunde im Rahmen dieser Studie gestützt.
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