WOP10_gesamt

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Vorsteuerabzug bei Immobilien
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Bei der Anschaffung von gemischt
genutzten Immobilien (Nutzung durch
das Unternehmen und für private Zwecke)
besteht grundsätzlich ein Wahlrecht, die
Immobilie a) ganz, b) teilweise in Höhe
der Nutzung durch das Unternehmen oder
c) gar nicht dem Unternehmen zuzuordnen;
die ertragsteuerliche und umsatzsteuerliche
Behandlung kann hierbei unterschiedlich
ausfallen.
Die Rechtsfolgen des Wahlrechts ergeben
sich seit 2011 zwar nicht mehr für den
Vorsteuerabzug für die Anschaffung oder
Herstellung der Immobilie, aber für die
Berichtigung des ursprünglichen Vorsteuerabzugs
bei einer Nutzungsänderung.
Dies gilt bei Gebäuden innerhalb von
zehn Jahren ab der erstmaligen Nutzung.
Wurde die Immobilie bei der Anschaffung
oder Herstellung nicht oder nur teilweise
dem Unternehmen zugeordnet, kann keine
Carsten zur Brügge
Vorstand,
Wirtschaftsprüfer,
Steuerberater,
RSM DPI AG
Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
Tel. 0491 97880-169
carsten.zurbruegge@
rsm-dpiag.com
Berichtigung des Vorsteuerabzugs für den
nicht unternehmerischen Teil innerhalb
der 10-Jahres-Frist erfolgen, selbst wenn
sich eine Nutzungsänderung ergibt.
Sehr wichtig ist in diesem Zusammenhang,
dass der Unternehmer die
Zuordnungsentscheidung frühzeitig
dokumentiert. In aller Regel wird der Vorsteuerabzug
für die Immobilie wesentlich
früher entstehen als die Umsatzsteuer
aus den Umsätzen, die mit der Gebäudenutzung
erzielt werden (z. B. durch
Anzahlungsrechnungen). Die Rechtsprechung
und mittlerweile auch die Finanzverwaltung
verlangen daher, dass die
Zuordnungsentscheidung zum Unternehmen
spätestens bis zum 31.05. des Jahres
(Abgabe der Jahressteuererklärung = ggf.
31.12 bei Vertretung durch Steuerberater),
das auf das Jahr folgt, in dem der
erste Vorsteuerabzug entstanden ist,
dokumentiert wird. Als Dokumentation
gilt die Geltendmachung des Vorsteuerabzugs
in der Voranmeldung oder Jahressteuererklärung.
Die Dokumentation
kann auch durch andere Beweisanzeichen
erbracht werden, allerdings kommt
es dann nach Ansicht der Finanzverwaltung
auf das Gesamtbild der Verhältnisse
an. Lassen sich keine Beweisanzeichen
für die Zuordnungsentscheidung des
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32 Wirtschaft Ostfriesland & Papenburg Oktober 2016