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Die Mandanten- Information Zum wirtschaftlichen Eigentum des Unternehmers gehören z. B. • ein LKW, welcher der Hausbank sicherungsübereignet wurde, • bereits eingelagerte Ware, die noch unter dem Eigentumsvorgehalt des Lieferanten steht. In beiden Fällen ist der Unternehmer nicht der rechtliche Eigentümer. • Kommissionsware beim Kunden, • Materialien, die zur Lohnveredelung verschickt wurden, • abgerechnete Unterwegswaren von Lieferern/ noch nicht berechnete Unterwegsware an Kunden, • Erzeugnisse im Außenlager, • vermietete, ausgestellte, verliehene oder zur Probe gelieferte Wirtschaftsgüter. Hingegen gehören fremde Vorräte auch dann nicht zum Vermögen des Kaufmanns, wenn sie sich im Betrieb befinden, wie z. B. • In Kommission genommene Waren, fremde Materialien, die zur Lohnveredelung angenommen wurden etc. • Zu den Fremdgegenständen gehören möglicherweise auch Verpackungen, Paletten, Gasflaschen u. Ä., sofern über sie nur eingeschränkt verfügt werden kann. Sie gehören streng genommen nicht in das eigentliche Inventar des Kaufmanns, werden aber zu Beweiszwecken im Rahmen der Inventur mit aufgenommen und als fremde Wirtschaftsgüter gekennzeichnet. 1.3 Die nachprüfbare, richtige und wirtschaftliche Inventur Die Bestände sind vollständig nach Art und Menge und eindeutig identifizierbar festzustellen. Um nachprüfbar zu sein, muss die Bestandsaufnahme mit sämtlichen Aufzeichnungen und Auswertungen (Zählzettel, Aufnahmebelege, Inventurlisten, Übersichten, etc.) dokumentiert werden. Die Dokumentation muss so beschaffen sein, dass ein Sachverständiger Dritter sich innerhalb angemessener Zeit einen Überblick über die Bestände verschaffen kann. Geringfügige Mängel gefährden die Ordnungsmäßigkeit der Buchführung noch nicht. Solche Fehler werden berichtigt und der neue Sachverhalt im Nachhinein berücksichtigt. Werden aber z. B.: • Bei der permanenten Inventur keine Bestandskorrekturen erfasst, • Aufzeichnungen mit Bleistift auf nicht nummerierten Seiten, ohne Datum und Unterschrift gemacht, • Erhebliche, nicht mehr nachvollziehbare Bestände „vergessen“, wird das Inventar laut BFH 2 als nicht ordnungsgemäß verworfen mit recht unangenehmen Folgen: „auch eine ansonst nicht zu beanstandende Buchführung wird dadurch als nicht ordnungsmäßig angesehen (R 30 Abs. 4 EStR) und zwar die des abgelaufenen als auch des folgenden Geschäftsjahres. Ein unrichtiges Inventar erlaubt den Betriebsprüfern deshalb die Gewinnschätzung und führt ggf. zu Bußgeld- und Steuerstrafverfahren.“ Der Bundesfinanzhof hatte in seinem Urteil vom 26.08.1975 3 ein Einsehen mit Kleinunternehmern: „Auch in kleineren Betrieben, insbesondere in einem Handwerkbetrieb, müssen die Halbfertigen Arbeiten und Hilfsstoffe – ebenso wie in einem Fertigungsbetrieb Halbfabrikate und Hilfsstoffe – an den Bilanzstichtagen grundsätzlich durch Inventur aufgenommen werden. Darüber sind Aufzeichnungen zu machen, die eine Nachprüfung sowohl der vollständigen Aufnahmen als auch der Bewertung ermöglichen. Es steht nicht im Ermessen des Steuerpflichtigen, ob er diese Aufzeichnungen führen will oder nicht. Da der Kläger die vorhandenen halbfertigen Arbeiten und Hilfsstoffe zum 31. Dezember 1963 weder bestands- noch wertmäßig aufgenommen hat, ist die Buchführung formell insoweit nicht ordnungsmäßig. 2 BFG-Urteil v. 13.10.1972 - I R 123/70. 3 Az. VIII R 109/70.
Die Mandanten- Information Dieser formale Mangel muss jedoch nicht zwangsläufig, wie das FG angenommen hat, zur Versagung der Ordnungsmäßigkeit der Buchführung führen. .... Der Senat hat keine Bedenken, bei kleineren Betrieben mit überschaubaren Verhältnissen trotz Vorliegens formeller Buchführungsmängel, welche die Überprüfung des sachlichen Ergebnisses nicht beeinträchtigen, die Ordnungsmäßigkeit der Buchführung zu bejahen, falls nicht besondere Umstände entgegenstehen.“ Die vollständige Erfassung einzelner und identifizierbarer Vermögensgegenstände bedeutet gerade beim Vorratsvermögen einen erheblichen Arbeitsaufwand. Überzogene Ansprüche an die Richtigkeit und Exaktheit der ermittelten Mengen führen ab einem bestimmten Punkt dazu, dass unverhältnismäßig hohe Kosten verursacht werden. Hier wird der Grundsatz der Wirtschaftlichkeit verletzt. Die noch zusätzlich gewonnenen Informationen sind für den Adressaten des Inventars und der Bilanz im Grunde unwesentlich und rechtfertigen nicht mehr den zusätzlichen Aufwand. Wirtschaftliche Aspekte haben den Gesetzgeber dazu gebracht, Verfahren zu Inventurerleichterungen zuzulassen. Darüber hinaus rechtfertigt der abstrakte Grundsatz der Wirtschaftlichkeit auch vorsichtige Abweichungen vom Prinzip der Richtigkeit und Vollständigkeit, wie sie in Ihrem Betrieb im konkreten Einzelfall nötig sein könnten. Beispiel: Ein Pkw-Vertragshändler mit einem Jahresumsatz von ca. 20 Mio. Euro ermittelt zum Jahresende auch den Bestand an Heizöl seiner Heizungsanlage. An der Tankanzeige des 10.000-Liter-Tanks liest er eine Füllung von c. a. ¾ ab. Der fast leere Tank wurde im Sommer zu einem Preis von 40,-/100 Liter aufgefüllt. Hinweis: Wirtschaftlich und zulässig ermittelt beträgt die Menge an Heizöl = 7.500 Liter der Wert des Heizöl = 3.000 Euro Es ist für den späteren Bilanzleser oder das Finanzamt zur Einschätzung der Vermögenssituation und Ertragslage des Autohändlers vollkommen unerheblich, dass die Menge Heizöl tatsächlich 7.590 Liter beträgt und dass die Sommerreste von 150 Litern zu einem Preis von 38,-/100 Liter angeschafft wurden. Sie sollten solche wirtschaftlichen Ermittlungen hinreichend dokumentieren, um sich im Streitfall gegen allzu unrealistisch aufgemachte Gegenrechnungen des Betriebsprüfers wehren zu können. 2. Inventurverfahren
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