Libro: Tributacion para el desarrollo - Centro de Estudios PÃºblicos

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Capítulo 4. Una reforma eficiente y equitativa del impuesto al ingreso en Chile del capital en ese caso no solo es eficiente sino que además contribuye a redistribuir (Mirrlees et al., 2010). 2. El impuesto al ingreso en Chile En un mundo ideal, el sistema tributario impondría impuestos sobre la base de la capacidad de cada persona para generar ingresos a lo largo de toda su vida. El problema obviamente es que esta capacidad no es observable en forma directa, por lo que se utiliza alguna medida indirecta pero observable de ella. Es así como existen dos sistemas de impuestos que son completamente puros desde un punto de vista teórico: un impuesto al ingreso y un impuesto al consumo. Un impuesto al ingreso debe incluir en su base todas las fuentes de ingreso, es decir, todo lo que permite gastar más ahora o en el futuro: salarios, ganancias de capital, dividendos, arriendos, royalties, beneficios no monetarios del empleo, aumento de valor de propiedades y el arriendo imputado de la vivienda propia. Un impuesto al consumo debe incluir en su base todos los gastos, incluyendo desahorro, y excluir la rentabilidad “normal” (libre de riesgo) del ahorro y la inversión. La implementación de cualquiera de estos dos sistemas puros es muy difícil en la práctica y tendría altos costos de administración, fiscalización y cumplimiento. Por ello es que, en general, un sistema tributario óptimo tiene una mezcla de impuestos al ingreso y al consumo (Boadway et al., 1994; Emran y Stiglitz, 2005). En un sistema tributario al ingreso que no es puro, sino que más bien un híbrido entre un impuesto al ingreso y un impuesto al consumo, todos los costos de generar un ingreso se deben deducir de la base del impuesto. Esto genera neutralidad entre actividades económicas que tienen bajos costos y bajos ingresos respecto a las que tienen altos costos y altos ingresos. Dado que el ahorro y la inversión son costos en los que se incurre para generar futuros ingresos, se deben deducir de impuestos. Si bien tiene algunos problemas en su implementación que se discuten más adelante, en principio en Chile tenemos efectivamente un híbrido entre un impuesto al ingreso y un impuesto al consumo, ya que se tributa sobre ingresos pero con exenciones para distintos tipos de ahorro e inversión. El Impuesto a la Renta en Chile generó el 28,3% de la recaudación tributaria el año 2010. Consiste en un impuesto de Primera Categoría que grava las utilidades de las empresas con una tasa de 18,5% transitoria en 2010 (la tasa permanente es de 17% y la reforma que se discute actualmente en el Congreso propone aumentarla a 20%), un impuesto de Segunda Categoría que grava las rentas laborales, un impuesto Global Complementario que grava todos los ingresos de las personas y reconoce como crédito el impuesto pagado de Primera y Segunda Categoría, un impuesto adicional con tasa de 35% que grava los retiros de utiliwwww.cepchile.cl CEP-CIEPLAN, 2013 203
Claudio Agostini dades que hacen empresas al extranjero y un impuesto específico a la minería. La contribución de cada uno de estos impuestos a la recaudación tributaria total durante el período 1993-2010 se muestra en la Gráfico Nº1. Gráfico Nº1: Contribución de los impuestos a la renta a la recaudación tributaria total wwww.cepchile.cl CEP-CIEPLAN, 2013 Fuente: SII. El impuesto de Segunda Categoría y el Global Complementario gravan los ingresos en forma progresiva a través de ocho tramos de renta con tasas marginales entre 0% y 40%, los cuales se muestran en el Cuadro Nº1 de ingresos consolidados. 204
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