Libro: Tributacion para el desarrollo - Centro de Estudios Públicos

Michel Jorratt
wwww.cepchile.cl CEP-CIEPLAN, 2013
Algunos gastos tributarios se establecen para reducir la tributación de las personas
de menores ingresos con el propósito de mejorar la progresividad del sistema
tributario. Este tipo de concesiones son comunes en el IVA, por ejemplo,
cuando se aplican exenciones a la canasta básica o, en general, a aquellos bienes
cuyo consumo representa una fracción mayor del ingreso de las personas pobres
que de las personas más acomodadas. Sin embargo, este tipo de gasto tiene
el inconveniente que promueve la evasión y hace más difícil la administración
de este impuesto. En el Impuesto a la Renta, la progresividad se logra mediante
una estructura de tasas marginales crecientes con el nivel de ingresos, que
contempla un tramo exento que libera del gravamen a personas con un nivel de
ingreso bajo cierto umbral. Sin embargo, esta estructura de tasas generalmente
no se considera un gasto tributario.
(ii) Otorgar una mayor eficiencia a la estructura tributaria
En esta categoría se encuentran aquellos gastos tributarios que buscan reducir
las distorsiones propias del impuesto. Son más frecuentes en el Impuesto a la
Renta, con el que se busca reducir los desincentivos que provoca sobre la inversión,
el ahorro o el empleo. En relación con el impuesto a las empresas, se
consideran dentro de esta categoría las moratorias fiscales, que eximen a ciertas
empresas del pago del impuesto por un período determinado; los esquemas de
depreciación acelerada, que permiten llevar las inversiones a gasto en un período
inferior a la vida útil económica de los activos; la reducción de las tasas impositivas
sobre las utilidades devengadas, o en algunos casos sobre las utilidades
reinvertidas; y los créditos tributarios a la inversión. En los impuestos sobre las
rentas personales, estos incentivos frecuentemente apuntan a estimular el ahorro,
a través de mecanismos tales como: la deducción de la base imponible de
los montos ahorrados en determinados instrumentos financieros; la exención
a los intereses financieros y otras rentas de capitales mobiliarios; la aplicación
de tasas reducidas sobre algunas rentas financieras; o la aplicación de créditos
proporcionales al ahorro neto efectuado en el período tributario.
(iii) Estimular actividades o consumo de bienes meritorios
A veces los gastos tributarios buscan incentivar el desarrollo de actividades o el
consumo de determinados bienes o servicios que tienen el carácter de “meritorios”,
es decir, que independientemente de su impacto sobre la progresividad,
se considera que tienen efectos económicos o sociales positivos. Tal es el caso
de los gastos tributarios que favorecen la educación, la salud, la vivienda, las
actividades deportivas, los libros o las actividades culturales.
Este tipo de gastos tributarios se encuentran frecuentemente asociados al
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