Libro: Tributacion para el desarrollo - Centro de Estudios Públicos

Capítulo 2. Gastos tributarios y evasión tributaria en Chile: evaluación y propuestas
wwww.cepchile.cl CEP-CIEPLAN, 2013
De acuerdo con la explicación anterior, los gastos tributarios pueden ser entendidos,
entonces, como una transferencia de recursos públicos que es llevada
a cabo mediante la reducción de las obligaciones tributarias, respecto de una
norma o impuesto de referencia (benchmark), más que por la vía del gasto directo
(OCDE, 2004). Esta definición supone realizar el ejercicio de clasificar las
disposiciones tributarias en dos grupos: aquellas que forman parte del impuesto
de referencia y aquellas que se desvían de este. Estas últimas serán clasificadas
como gastos tributarios.
Ahora bien, una de las principales dificultades a la hora de identificar los
gastos tributarios dentro de una legislación particular radica justamente en
concordar una norma o impuesto de referencia contra el cual contrastar las disposiciones
de la legislación tributaria. Por lo mismo, las cuantificaciones de los
gastos tributarios pueden ser radicalmente distintas dependiendo de la definición
adoptada, lo que entre otras cosas impide realizar comparaciones confiables
de las magnitudes de los gastos tributarios entre distintos países.
Por otra parte, se puede afirmar que las estimaciones de los gastos tributarios
dan cuenta también del grado de inequidad horizontal de la estructura impositiva,
toda vez que muchas veces aquellos se aplican para favorecer a grupos
específicos de contribuyentes o, aun cuando sean de aplicación general, pueden
favorecer más a unos que a otros, dependiendo de las preferencias individuales
de consumo u otras características.
Desde el punto de vista de la técnica tributaria, los gastos tributarios pueden
tomar diversas formas, entre ellas:
- Exenciones: Ingresos o transacciones que se excluyen de las bases imponibles.
En las normas legales se las encuentra bajo distintas denominaciones,
tales como exenciones, exoneraciones, hechos no gravados, etc.
- Deducciones: Cantidades que se permite rebajar de las bases imponibles.
- Créditos: Cantidades que se permite rebajar de los impuestos.
- Tasas reducidas preferenciales: Alícuotas de impuestos inferiores a las de
aplicación general.
- Diferimientos: Postergación o rezago en el pago de un impuesto.
- Regímenes especiales: determinación de la base imponible o del pago del
impuesto mediante fórmulas distintas a la de aplicación general.
1.1.2 Objetivos perseguidos con los gastos tributarios
Los gastos tributarios se suelen establecer con diversos objetivos, los que se
pueden resumir en los siguientes:
(i) Mejorar la progresividad del sistema tributario
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