Libro: Tributacion para el desarrollo - Centro de Estudios Públicos

Michel Jorratt
wwww.cepchile.cl CEP-CIEPLAN, 2013
consumo en términos relativos es mayor en los hogares de altos ingresos. En
Chile, la única exención que parece perseguir este objetivo es la que recae sobre
el transporte público de pasajeros.
De otro lado, a veces los gastos tributarios buscan incentivar el desarrollo de
actividades o el consumo de determinados bienes o servicios que tienen el carácter
de “meritorios”, es decir, que independientemente de su impacto sobre la
progresividad, se considera que tienen efectos económicos o sociales positivos.
Tal es el caso de las exenciones o tasas reducidas que favorecen a la educación,
la salud, la vivienda, las entradas a espectáculos culturales y deportivos y las
primas de seguros de vida.
Finalmente, algunas exenciones se establecen básicamente por la dificultad
práctica que significa aplicar el IVA. La exención a los servicios financieros califica
en esta categoría, puesto que el método usado comúnmente para la determinación
del impuesto no funciona en este caso. Por esta razón es que la mayoría
de los países eximen de IVA al sector financiero.
Los demás gastos tributarios —no sujeción de la reventa de inmuebles cuyo
destino es distinto a la vivienda, no sujeción de servicios agrícolas y otros empresariales
y exenciones a las primas de seguros, arriendos de inmuebles no
destinados a viviendas, honorarios profesionales y rentas del trabajo independiente—
no tienen una justificación de política pública clara o conocida.
2.2.3 Costo fiscal de los gastos tributarios en el IVA
Para la estimación del costo fiscal de los gastos tributarios del IVA se construyó
un modelo de simulación basado en la matriz de insumo-producto a precios
corrientes del año 2003, elaborada por el Banco Central de Chile. Esta matriz
muestra las transacciones de la economía para 74 productos y 74 ramas de actividad.
A partir de esta información se construyó una matriz de IVA no deducible,
que arroja como resultado la recaudación potencial de IVA proveniente de
ventas gravadas a consumidores finales y las ventas gravadas a consumidores
intermedios exentos. Las tasas aplicables a cada producto son un parámetro
modificable del modelo, lo que permite evaluar cambios en la recaudación producidos
por cambios en las tasas.
Debido a la mecánica del IVA, cuando se establece una exención la recaudación
puede caer o aumentar, dependiendo de si el bien o servicio exento es consumido
principalmente por los hogares o por empresas contribuyentes de IVA.
En efecto, el productor del bien exento no puede recuperar los créditos de IVA
de sus insumos, por lo tanto los recarga como un costo más. A su vez, si el comprador
de ese bien exento es un contribuyente de IVA, no podrá deducir el valor
de esa compra en la determinación de su valor agregado, produciéndose así un
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