Libro: Tributacion para el desarrollo - Centro de Estudios Públicos

Michel Jorratt
wwww.cepchile.cl CEP-CIEPLAN, 2013
Así, en la medición se contabiliza el IVA que se dejaría de recaudar con la eventual
derogación de cada franquicia. En definitiva, se estima un híbrido entre el
ingreso renunciado y el ingreso ganado 2 .
Se realiza una evaluación de flujo de caja, análoga a la que se emplea en la
elaboración del presupuesto para el caso de los ingresos. Esto significa que la
medición del gasto tributario se asocia al período en que se declara el respectivo
impuesto. Por ejemplo, el menor impuesto pagado por la deducción del Impuesto
Global Complementario de los intereses hipotecarios pagados en 2011,
se registra como un gasto tributario de 2012, pues ese es el año en que la rebaja
se hace efectiva.
El criterio de flujo de caja cobra especial relevancia en el caso de los diferimientos,
caso particular de gastos tributarios, que se caracteriza por la postergación
del pago de las obligaciones correspondientes. Un ejemplo de diferimiento
es el régimen de depreciación tributaria acelerada del activo fijo, el cual da lugar
a un pago menor de impuesto a la renta de las empresas durante los primeros
años de vida útil de las inversiones físicas, en relación con un régimen normal
de depreciación, situación que se revierte en los años siguientes, cuando los activos
ya están completamente depreciados y, por lo tanto, el pago del impuesto
a la renta es superior al que se produciría con la aplicación del régimen normal.
En estos casos, el criterio de flujo de caja supone estimar la recaudación que se
habría producido en el período analizado si no hubiera habido diferimiento alguno,
y se resta de esta cifra la recaudación efectiva del período. Evidentemente,
el resultado en un período particular puede ser positivo, cuando las postergaciones
del período son superiores a las recuperaciones, o negativo, cuando las
recuperaciones son superiores a las postergaciones.
En general, el informe del SII mide también otros gastos tributarios negativos,
los que se definen como tratamientos tributarios que se alejan de la norma
y que producen una tributación superior a la que resulta de la aplicación del
régimen general. Es el caso, por ejemplo, de algunas exenciones de IVA que
recaen sobre transacciones intermedias y que producen un efecto cascada que
determina un incremento de la recaudación.
El informe anual del SII muestra la ejecución del gasto tributario del año anterior,
la proyección para el año en curso y la estimación para el año siguiente.
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El método del ingreso renunciado mide la pérdida de ingresos que se produce después de introducir un gasto
tributario. Supone que no hay cambio de comportamiento por parte de los contribuyentes. Es decir, supone
que su comportamiento es el mismo que manifiestan durante la aplicación del gasto tributario. Se conoce
también como medición ex post. Por su parte, el método del ingreso ganado intenta estimar la recaudación
adicional que es posible obtener con la derogación de un gasto tributario. A diferencia del método anterior, en
este se consideran los cambios de comportamiento de los contribuyentes. Se llama también medición ex ante.
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