Libro: Tributacion para el desarrollo - Centro de Estudios Públicos

Michel Jorratt
2.2.6 Espacios de evasión, costos de administración y costos de cumplimiento
wwww.cepchile.cl CEP-CIEPLAN, 2013
La aplicación de exenciones y tasas reducidas abre espacios para el fraude y la
elusión tributaria. Entre las figuras de fraude cabe el registro y declaración de
ventas gravadas como si fueran exentas, y la manipulación de la proporcionalidad
para el reconocimiento de los créditos de IVA. Como figura de elusión se
puede mencionar la administración de la proporcionalidad para maximizar los
créditos de IVA.
Cuando un vendedor realiza simultáneamente operaciones gravadas y exentas,
es posible evadir el IVA adulterando los registros para aparentar que las
primeras corresponden a las del segundo tipo. La adulteración de los registros
tributarios para aparentar que las ventas afectas son ventas beneficiadas con
algunos de estos tratamientos preferenciales es difícil de fiscalizar, sobre todo al
tratarse de servicios, puesto que ni siquiera existe la posibilidad de realizar un
control de inventarios, como ocurre con los bienes.
Además, los contribuyentes con ventas exentas no tienen incentivos, respecto
de esas ventas, para pedir factura por sus compras. Esto es así pues, al igual
que los consumidores finales, no tienen la posibilidad de recuperar el IVA pagado
por sus compras, por lo tanto, se hace rentable la opción de negociar con
el proveedor la compra sin factura a cambio de un descuento en el precio. Esta
es una clara desventaja de las exenciones en relación a las tasas reducidas. En
estas últimas se mantiene la contraposición de intereses, que incentiva a exigir
la factura, en la medida que ello permite descontar el impuesto.
También es frecuente la manipulación del procedimiento de proporcionalidad
para incrementar los créditos de IVA. La ley del IVA establece que, en el
caso de vendedores que realizan simultáneamente ventas gravadas y no gravadas,
el IVA soportado en la compra de insumos de utilización común se puede
recuperar en la proporción que representan las ventas gravadas en las ventas
totales. Es decir, en cada período fiscal, el contribuyente puede recuperar el
monto que resulte de aplicar dicho porcentaje sobre el IVA de tales compras.
Finalmente, el mecanismo de proporcionalidad para el reconocimiento de
créditos permite hacer planificación tributaria con el objeto de maximizar la
recuperación del IVA. El reglamento del IVA establece que la proporcionalidad
se calcula mensualmente, pero acumulando las operaciones a partir de enero de
cada año. Es así que la planificación consistirá en realizar compras de grandes
volúmenes de insumos de utilización común en aquellos meses en que la proporción
de ventas gravadas a totales sea la máxima.
Por otro lado, la aplicación de gastos tributarios en el IVA eleva los costos de
administración, entendidos como los recursos que la administración tributaria
debe destinar al control y facilitación de las obligaciones impositivas. Esto es
consecuencia principalmente de los espacios de fraude y abusos comentados
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