Escenas Laborales - AELE

CASUISTICA
Suma Graciosa e Impuesto a la Renta
Según el contenido de la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 1016-2-98 del
23.12.98, las sumas entregadas al trabajador con motivo del cese y en calidad
de ayuda pactadas por convenio individual están inafectas del Impuesto a la
Renta hasta por el monto de la indemnización que pudiera corresponder por
despido arbitrario injustificado, suma que se agrega a las percibidas para
efecto de la determinación del Impuesto.
La controversia radica en determinar si la suma otorgada
al trabajador con motivo del cese por mutuo disenso y a título
de gracia constituye renta gravable de quinta categoría para
efectos del Impuesto a la Renta.
El trabajador que presentó el reclamo, recibió a título de
gracia S/. 33,480.00 de la Sociedad ABC suma de la cual se
deduce S/. 2,641.45 por concepto de Impuesto a la Renta
(IR).
Dicha suma se entregó de acuerdo a la cláusula cuarta del
Convenio de Terminación del Contrato de Trabajo por Mutuo
Disenso, y en calidad de ayuda de la empresa al trabajador;
señalando asimismo que, en aplicación de lo dispuesto en el
inc. a) del art. 18º del Dec. Leg. Nº 774 en concordancia con
el art. 147º del Dec. Leg. Nº 728, (LFE) dicha suma constituye
un ingreso inafecto del trabajador para los fines de Impuesto
a la Renta hasta el monto equivalente a S/. 10,491.84, que
constituye la indemnización que le hubiera correspondido en
caso de despido injustificado.
El inciso a) del art. 18º de la Ley del Impuesto a la Renta,
(LIR) establece que constituyen ingresos inafectos las indemnizaciones
previstas por las disposiciones laborales vigentes,
así como las cantidades que se abonen, de producirse el cese
del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el
inciso b) del artículo 88º y en la aplicación de los programas
o ayudas a que hace referencia el art. 147º del Dec. Leg. Nº
728, LFE hasta un monto equivalente al de la indemnización
que correspondería al trabajador en caso de despido injustificado.
Así, el art. 76º de la referida norma, texto vigente en
1994, indica el Tribunal, establecía que la indemnización por
motivo de despido injustificado es equivalente a una remuneración
mensual por cada año completo de servicios con un
mínimo de tres y un máximo de doce remuneraciones.
Adicionalmente dicha ley establecía que las empresas y
sus trabajadores dentro del marco del procedimiento de
negociación colectiva o a través de la negociación individual
con sus respectivos trabajadores podían establecer programas
de incentivos o ayudas que fomenten la constitución de
nuevas empresas por parte de los trabajadores que en forma
voluntaria optaran por retirarse de la empresa.
De lo expuesto el Tribunal concluye que la suma de
S/. 33,480.00, otorgada al recurrente en virtud del art. 147º
de la LFE, constituye ganancia gravada con el IR en el monto
que excede la indemnización que le correspondería al trabajador
en caso de despido injustificado; por lo que consideran-
DETALLE DE LA SUMA GRACIOSA OTORGADA POR EL EMPLEADOR
Origen: Contrato de Trabajo por Mutuo Disenso
Monto Otorgado
Dec. Leg. Nº 728, Art. 147º
A.T. 88º; b)
Imp. a la Renta de 5ta. Cat.
– Retención
– Monto inafecto
Dec. Leg. Nº 774, Art. 18º, inc. a)
Suma Graciosa otorgada
S/. 33,480.00
S/. 33, 480.00
S/. 2,641.45
S/. 10,491.84
ANALISIS DEL TRIBUNAL FISCAL
Monto Inafecto
S/. 13,991.04
BASE LEGAL ACTUAL
TUO del Dec. Leg. Nº 728 Ley de Fomento y Promoción
Laboral, Art. 47º TUO del Dec. Leg. Nº 720
Ley de Productividad y Competitividad Laboral
aprobado por D.S. Nº 003-97-TR, Art. 46º, inc. b)
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por D.S. Nº 054-99-EF, Art. 18º, inc. a).
Afecto al Imp. a la Renta
S/. 19,488.96
do que su última remuneración ascendió a S/. 1,165.92 y,
que el monto inafecto no puede exceder 12 remuneraciones,
de acuerdo con el art. 76º de la LFE y art. 30º del D.S. Nº 004-
93-TR, el monto de S/. 19,488.96, se encuentra gravado con
el Impuesto.
Se precisa que la Ley Nº 25511, invocada por el recurrente,
la misma que incluyó una modificación al art. 17º de la LIR,
aprobada por Ley Nº 25381, estuvo vigente sólo hasta el
ejercicio 1992, pues fue derogada por el Decreto Ley Nº
25751; sin embargo, su texto fue recogido por el Dec. Leg. Nº
774; y, el art. 60º del Dec. Leg. Nº 650 no es aplicable al caso
de autos, ya que se refiere a la compensación de créditos del
empleador en el caso de montos abonados al trabajador a
título de gracia.
Añade el Tribunal que del cálculo del IR efectudo por la
SUNAT, se puede apreciar que en el mismo se han considerado
los ingresos percibidos por el recurrente durante el
período comprendido entre el 1 de enero al 8 de mayo de
1994, sin dejar constancia de si hubo o no retenciones
efectuadas por la empleadora respecto de los citados ingresos
en su proyección anual, motivo por el cual deberá examinarse
esta circunstancia y, de ser procedente recalcularse el impuesto
a devolver o que tiene derecho el recurrente, considerando
todas las retenciones efectuadas durante el período del 1 de
enero al 8 de mayo de 1994.
Por esa consideración se resolvió declarar NULA E INSUB-
SISTENTE la Resolución apelada, debiendo la Administración
Tributaria emitir un nuevo pronunciamiento en base a lo
expuesto en los párrafos precedentes.
MARZO 2000 33