Escenas Laborales - AELE

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIO - LABORALES
Jurisprudencia
Tributario - Laborales
Procede realizar la provisión de la gratificación por vacaciones,
durante el tiempo que estuvo vigente el convenio colectivo,
respectivo aunque posteriormente otro convenio lo modifique.
• Expediente Nº: 2611-97
Interesado: TELEFONICA DEL PERU S.A.
Asunto: Impuesto a la Renta
Procedencia: Lima
Fecha: Lima, 12 de mayo de 1999
Vista la apelación interpuesta por TELEFONICA DEL PERU S.A.
contra la Resolución de Intendencia Nº 015-4-06730 emitida el 30
de abril de 1997 por la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria,
que declaró procedente en parte la reclamación formulada
contra la Resolución de Determinación Nº 012-3-04723 sobre
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 1995 y la Resolución
de Multa Nº 012-2-08948 por declarar cifras o datos falsos
que influyen en la determinación de la obligación tributaria del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 1995.
CONSIDERANDO:
Que la Resolución de Determinación rectificada en la instancia
de reclamación, se emite por concepto del Impuesto a la Renta correspondiente
al ejercicio 1995, al haberse efectuado reparos por
gratificaciones no pagadas y gastos no sustentados;
Que en cuanto al reparo por gratificaciones no pagadas, la
Administración Tributaria señala que la empresa ha provisionado
gratificaciones por vacaciones que no han sido pagadas dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio y que el no
pago se acredita con la reversión del asiento contable efectuada en
junio de 1996, abonando a la cuenta 76 Ingresos Excepcionales;
sustenta dicho reparo en el inciso l) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Legislativo Nº 774;
Que al respecto, cabe señalar que el inciso l) del artículo 37º de
la Ley del Impuesto a la Renta antes referido, vigente durante el
ejercicio 1995, establece que son deducibles los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente
y con motivo del cese, y podrán deducirse en el ejercicio comercial
a que corresponda cuando hayan sido pagadas de acuerdo
al plazo establecido por el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF;
Que la citada disposición se refiere a las gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, esto es, debe entenderse que
comprende únicamente las gratificaciones extraordinarias; se sabe
que por su periodicidad, las gratificaciones pueden ser ordinarias
o extraordinarias, siendo las ordinarias las que tienen carácter de
obligatorias por haber sido otorgadas por mandato legal o durante
dos o más años consecutivos o haber sido pactadas expresamente
como vinculantes, mientras que las extraordinarias se otorgan
esporádicamente y en esa medida constituyen una liberalidad del
empleador.
Que en el caso de autos, de acuerdo con la copia del Convenio
Colectivo celebrado el 9 de junio de 1993 que obra a folio 389,
vigente desde el 1 de diciembre de 1992, se da vigencia y carácter
permanente a la gratificación vacacional equivalente a una remuneración
mensual total, la misma que se otorgaría a los trabajadores
por motivo del goce vacacional, asimismo, a folio 395 obra el Convenio
Colectivo de fecha 30 de marzo de 1995 mediante el cual se
procedió a la revisión integral del Pacto y Convenio Colectivo ratificándose
el otorgamiento de la gratificación por vacaciones;
Que en tal sentido, la gratificación antes referida que la recurrente
estaba obligada a otorgar a sus trabajadores durante el ejercicio
1995 tiene el carácter de ordinaria y por lo tanto no está
sujeta al plazo señalado en el inciso l) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta, y al tener carácter retributivo es deducible de
acuerdo con lo señalado en el primer párrafo del artículo 37º de la
citada Ley;
Que en cuanto al reparo por gastos no sustentados, la Administración
Tributaria repara los gastos no sustentados con comprobantes
de pago, contabilizados en la cuenta 62-Cargas de Personal,
requeridos en forma expresa con Requerimiento Nº 10350 folios
del 1 al 3 y reiterado en Requerimiento Nº 10360, anexo 1 y 2; el
reparo equivalente a S/. 262,116.95 se efectúa por no haber exhibido
los comprobantes de pago que se consignan en el Anexo 1 del
Requerimiento Nº 10360 y el de S/. 458,681.15 por haber presentado
fotocopias de la copia del emisor de los comprobantes de
pago que se consignan en el Anexo 2 del Requerimiento Nº 10360;
Que es necesario precisar, que posteriormente, en los resultados
del Requerimiento Nº 10361 se consigna que el contribuyente
cumplió con presentar la documentación solicitada mediante Requerimiento
Nº 10360, lo que contradice con lo argumentado por
la Administración Tributaria en la resolución apelada, sin embargo,
cabe mencionar que no obra en autos los papeles de trabajo
que sustentan dicho resultado;
Que en consecuencia, respecto a los comprobantes de pago
consignados en el Anexo 1 del Requerimiento Nº 10360, al no
haberse acreditado en el expediente si los mismos fueron o no presentados
a la Administración Tributaria, procede que se efectúe
nuevo Requerimiento, y en caso de presentarse copias fotostáticas
la Administración realice las verificaciones de acuerdo a lo señalado
en los considerandos siguientes;
Que en relación a las copias fotostáticas de los comprobantes
de pago consignados en el Anexo 2 del Requerimiento Nº 10360,
el inciso j) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta estable-
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