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2-32 CUENTAS ANUALES E INFORME DE GESTIÓN2- Las que financien activos o gastos que se incorporen al ciclo normal de explotación- Las que financien activos del inmovilizado intangible, material o inversiones inmobiliarias- Las concedidas para cancelar deudas que se otorguen sin una finalidad específica- Las que financien un gasto o un activo de naturaleza financieraA la explotaciónLas subvenciones, donaciones y legados recibidos que financien activos o gastos que se incorporen al ciclonormal de explotación se reflejarán en la partida 5. "Otros ingresos de explotación"Para inmovilizado o inversiones inmobiliariasLas subvenciones, donaciones y legados que financien activos del inmovilizado intangible, material o inversionesinmobiliarias, se imputarán a resultados, de acuerdo con la norma de registro y valoración, a través de lapartida 9. "Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras".Para cancelar deudas sin una finalidad específicaLas subvenciones, donaciones y legados concedidos para cancelar deudas que se otorguen sin una finalidadespecífica, se imputarán igualmente a la partida 9. "Imputación de subvenciones de inmovilizado no financieroy otras".Para gastoso activos financierosSi se financiase un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente se incluirá en elresultado financiero incorporándose, en caso de que sea significativa, la correspondiente partida con la denominación"Imputación de subvenciones, donaciones y legados de carácter financiero"REVERSIÓN DE PROVISIONESComo norma general, la partida 10. "Excesos de provisiones" recoge las reversiones de provisiones en el ejercicio,con las excepciones que vemos a continuación.De personalLas correspondientes al personal que se reflejan en la partida 6. "Gastos de personal"ComercialesLas derivadas de operaciones comerciales que se reflejan en la partida 7.c).GASTOS EXCEPCIONALESEn caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa, comopor ejemplo los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se creará una partida con la denominación"Otros resultados", formando parte del resultado de explotación e informará de ello detalladamenteen la memoria.2-32 Modelo de cuenta de pérdidas y ganancias en el PGCPYMES PGC PYMESEl PGCPYMES aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre establece el siguiente modelode cuenta de pérdidas y ganancias:ATENCIÓN A la hora de incorporar los modelos de cuentas anuales, hemos optado por elegir los establecidospor la Orden JUS/206/2009, de 28 de enero por la que se aprueban nuevos modelos para la presentación en elRegistro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicación ya que contemplan todas laspartidas previstas en las normas de elaboración de las cuentas anuales (NECAS) que se desarrollan en la terceraparte del PGC de 2007. Los modelos aprobados originalmente por la citada orden han sido posteriormentemodificados por la Orden JUS/1291/2009, de 21 de mayo, y por las Resoluciones de 6 de abril de 2010 y de 28de febrero de 2011, ambas de la Dirección General de los Registros y del Notariado. Respecto a las modificacioneshechas por la Resolución de 6 de abril de 2010, su exposición de motivos explica, que en relación a lacuenta de pérdidas y ganancias, debido a reformas en la normativa contable, se han producido modificacionesen los modelos aprobados, dando origen a la creación de una nueva partida en la cuenta de pérdidas y ganancias,que forma parte del resultado financiero, en los tres modelos de presentación de cuentas anuales (normal, abre-308 © CISS
LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGCPYMES 2-32viado y pyme). Estos cambios son como consecuencia de consultas efectuadas al ICAC como organismo reguladorcontable, sobre la capitalización de los gastos financieros en el precio de adquisición (BOICAC n.º 75/2008Consulta 3) y sobre el tratamiento contable de la aprobación de un convenio de acreedores en un procedimientoconcursal (BOICAC n.º 76/2008 Consulta 1).Respecto a la Resolución del 28 de febrero de 2011 cabe decir que las novedades que introduce en los modelosde depósito de cuentas establecidos en la Orden JUS/206/2009, de 28 de enero, son consecuencia de la promulgaciónde las siguientes normas de naturaleza contable:2- En primer lugar, el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas parala Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado porReal Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresasaprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.- En segundo lugar, la Resolución de 29 de diciembre de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditoría deCuentas, sobre la información a incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con los aplazamientosde pago a proveedores en operaciones comerciales.CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DE PYMES CORRESPONDIENTE Al EJERCICIO TERMINADO El deNNº CUENTAS (1) (2) Nota (Debe) HaberN N-1700.701,702,703,704,705,(706),(708),(709)1. Importe neto de la cifra de negocios.(6330),71*,7930 2. Variación de existencias de productos terminadosy en curso de fabricación.73 3. Trabajos realizados por las empresas parasu activo.(600),(601),(602),606,(607),608,609,61*,(6931),(6932),(6933),7931,7932,79334. Aprovisionamientos.740,747,75 5. Otros ingresos de explotación.(64) 6. Gastos de personal.(62),(631),(634),636,639,(65),(694),(695),794,79547. Otros gastos de explotación.(68) 8. Amortización del inmovilizado.746 9. Imputación de subvenciones de inmovilizadono financiero y otras.7951,7952,7955 10. Exceso de provisiones.(670),(671),(672),(690),(691),(692),770,771,772,790,791,792(678), 778; NECA 6.ª 6 12. Otros resultados11. Deterioro y resultado por enajenacionesdel inmovilizado.A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)13. Ingresos financieros.746; NECA 6.ª 4 a) Imputación de subvenciones, donaciones ylegados de carácter financiero760,761,762,769 b) Otros ingresos financieros© CISS Todo Contabilidad 2011-2012 309
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