revista_mensual_marzo

en atención al art. 6° numeral 2 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Ahora, en tanto la persona natural sin negocio perciba ingresos por
intereses pagados por una persona jurídica de manera periódica,
aun cuando no sea habitual, habrá un ingreso constante y no
excepcional, por lo que lo más óptimo será emitir una factura por
rentas de segunda categoría.
Así, en atención al art. 4 numeral 1 inciso b) del Reglamento de
Comprobantes de Pago se establece que los comprobantes de
pago serán emitidos cuando el comprador o usuario lo solicite
a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario. En ese
sentido, es factible la emisión de factura por parte de la persona
natural que percibe los intereses la cual, por no ser perceptor de
renta de tercera categoría, no tendrá que consignarse el IGV.
4. ¿Está afecto al impuesto a la renta la cesión
temporal gratuita de un vehículo a un contribuyente
generador de renta de tercera categoría?
Respuesta:
La cesión gratuita efectuada por una persona natural de bienes
muebles e inmuebles, susceptibles de ser depreciados o
amortizados, a favor de contribuyentes generadores de renta
de tercera categoría conllevan una renta bruta presunta del 8%
del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso
al patrimonio de los referidos bienes. Ello según lo regulado en el
art. 23° inciso b) segundo párrafo de la LIR.
En ese sentido, teniendo en cuenta que para efectos del impuesto
a la renta los vehículos son depreciables, y que serán cedidas
temporalmente a un perceptor de rentas de tercera categoría,
estarán sometidos a la presunción de renta bruta del 8% del
valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al
patrimonio, por lo que la persona natural generadora de rentas
de primera categoría deberá declarar y pagar en su declaración
jurada anual de regularización dicho impuesto.
5. ¿Cómo contribuyente de tercera categoría cometo
alguna infracción si llevaba libros físicos cuando en realidad
me correspondía llevarlos en forma electrónica pero ya se
regularizó dicha situación?
Respuesta:
Teniendo en cuenta que ya regularizó el llevado de los libros
contables conforme a las normas tributarias, a tal fecha
tendría libros electrónicos llevados con atraso, el cual tiene la
infracción del artículo 175° numeral 5 del Código Tributario,
el cual establece que constituye infracción: “Llevar con
atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de
la SUNAT, que se vinculen con la tributación”.
La multa es del 0.3% de los ingresos netos, el cual no podrá
ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. Dicha multa
tendrá una gradualidad si se subsana de manera voluntaria
antes de la notificación de la SUNAT en que se le comunica
de la comisión de la infracción. La rebaja será del 90% si se
realiza la subsanación y pago de la multa, y del 80% si se
subsana pero no se paga la multa de manera simultánea. Si
se subsana con posterioridad a la notificación de la SUNAT, y
bajo el plazo que esta otorgue, la gradualidad será del 70% si
se subsana y paga, y del 50% si se subsana pero no se paga
la multa de manera simultánea.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
6. ¿Se debe pactar intereses al valor de mercado
en un contrato de mutuo entre una persona jurídica a favor
del presidente del directorio de esta? ¿Cuál sería el valor de
mercado?
Respuesta:
El art. 26 de la LIR establece que, para los efectos del
impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida
por los libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo
en dinero, cualquiera que sea su denominación, naturaleza
o forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa
activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN). No obstante el último párrafo de dicho artículo
establece que las disposiciones señaladas no serán de
aplicación cuando se trate de las transacciones previstas en
el numeral 4 del art. 32° de esta LIR, las que se sujetarán a
las normas de precios de transferencia a que se refiere el
artículo 32°-A de dicha ley.
Así, dicho artículo 32°-A inciso b) de la LIR establece que,
entre otros supuestos, se considera que dos o más personas,
empresas o entidades son partes vinculadas cuando
una de ellas participa de manera directa o indirecta en la
administración, control o capital de la otra. En ese sentido,
teniendo en cuenta que el presidente del directorio tiene
participación directa en la administración de la empresa,
se sujetará a las normas de precios de transferencias entre
partes vinculadas.
Ahora, cabe analizar el valor de mercado de dichos intereses
que se deban pactar. En este sentido, será aplicable el que
mayormente se utiliza en los contratos de mutuo, esto es el
“Método del precio comparable no controlado” regulado
en el art. 32-A inciso e) numeral 1 de la LIR. Este método
consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios entre partes vinculadas considerando el precio
o el monto de las contraprestaciones que se hubieran
pactado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Así, el deudor (el presidente de directorio) deberá tener una
cotización en diferentes bancos a fin de determinar cuál es el
interés que estos le impondrían en un supuesto contrato de
mutuo. Una vez que tenga varias cotizaciones con diversas
tasas de interés por diferentes bancos, deberá elegir la
promedio entre todas las que tenga (aproximadamente de
3 a 4). Determinado ello, se tendrá la tasa de interés que
deberá aplicarse al contrato de mutuo
7. ¿Si en el 2016 tengo un ingreso por diferencia de
cambio de una operación pendiente de cobro devengada en
el ejercicio 2015, debo consignar dicha renta en el referido
ejercicio 2015 o considerarlo del 2016?
Respuesta:
Según el art. 61° de la LIR, para los efectos de la
determinación del impuesto a la renta, por operaciones en
moneda extranjera, se tendrá en cuenta que las operaciones
en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio
vigente a la fecha de la operación. Las diferencias de cambio
que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda
nacional, se considerarán como ganancia o como pérdida del
ejercicio en que se efectúa el canje. En ese sentido, teniendo
en cuenta que los montos que se originen por la diferencia
de cambio se determinarán en la fecha en que se realice el
canje, dicha renta deberá considerarse en el ejercicio 2016,
no siendo necesaria la rectificación de la declaración jurada
del 2015 a efectos de considerar dicho ingreso.
2da. Quincena de Marzo A - 11