Excelencia Profesional Enero 2020

14 FISCAL
EXCELENCIA PROFESIONAL
De acuerdo a la misma fracción, si el resultado de este
cálculo (expresado con la letra J) es cero o negativo, se permitirá
la deducción de la totalidad de los intereses devengados
a cargo del contribuyente. Por tanto tenemos que en el
ejemplo 1, al generar un resultado negativo, todos los intereses
serán deducibles. Sin embargo, en el ejemplo 2 si se
determinan 5,500,000 de intereses no deducibles.
Sin embargo, de acuerdo a la disposición, el monto de
los intereses netos no deducibles podrá deducirse durante
los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo.
Excepciones
Para ciertos sectores que requieren de cantidades de financiamiento
importante o su actividad se desarrolla en el sistema
financiero, la disposición limitaría enormemente su
curso normal de operación, por lo que se señalan las siguientes
excepciones:
• Esta fracción no será aplicable a los intereses que
deriven de deudas contratadas para financiar obras
de infraestructura pública, así como para financiar
construcciones, incluyendo para la adquisición de
terrenos donde se vayan a realizar las mismas, ubicados
en territorio nacional; para financiar proyectos
para la exploración, extracción, transporte,
almacenamiento o distribución del petróleo y de
los hidrocarburos sólidos, líquidos o gaseosos, así
como para otros proyectos de la industria extractiva
y para la generación, transmisión o almacenamiento
de electricidad o agua.
• Esta fracción tampoco será aplicable a los rendimientos
de deuda pública.
• Esta fracción no será aplicable a las empresas productivas
del Estado, ni a los integrantes del sistema
financiero en la realización de las operaciones propias
de su objeto.
Capitalización Insuficiente
Es importante recalcar que la fracción XXVII sobre intereses
provenientes de capitalización delgada o insuficiente sigue
vigente. Brevemente, consiste en considerar no deducibles
a los intereses que provengan de deudas con partes relacionadas
residentes en el extranjero que excedan el triple del
capital contable.
Entonces, estando en presencia de intereses, habría que
hacer los dos cálculos: el de capitalización insuficiente y el de
esta nueva disposición. Si los intereses no deducibles de esta
fracción XXXII exceden a los no deducibles de capitalización
insuficiente, se aplica la no deducibilidad de la fracción
XXXII y se vuelve inoperante la capitalización delgada. En
caso contrario, entonces solo aplica la no deducibilidad de
los intereses por capitalización insuficiente.
Grupos de Sociedades
La reforma establece que lo señalado en esta fracción podrá
determinarse, en el caso de sociedades pertenecientes a un
mismo grupo de forma consolidada en los términos que dispongan
las reglas de carácter general que al efecto emita el
Servicio de Administración Tributaria. Por tanto, habrá que
esperar las reglas de la Resolución Miscelánea 2020 a este
respecto, ya que la Ley le está dejando la regulación en este
sentido al SAT.
Ajuste Anual por Inflación
De acuerdo al artículo 46 de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
no se considerarán como deudas para el cálculo del ajuste
anual por inflación, ni las excesivas por capitalización insuficiente,
ni las que generen intereses no deducibles de acuerdo
con esta nueva fracción XXXII. Es decir, no se considerarán
deudas las que generen partidas no deducibles por intereses.