Excelencia Profesional Enero 2020

ENERO 2020
FISCAL
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Partidas monetarias
Son aquellas que se encuentran expresadas en unidades
monetarias nominales sin tener relación con precios futuros
de determinados bienes o servicios; su valor nominal no
cambia por los efectos de la inflación por lo que se origina
un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias,
el dinero, los derechos de recibir dinero y las obligaciones
de pagar dinero.
Activos por partidas monetarias
Algunos de los activos monetarios más comunes que pueden
tener una entidad son: efectivo, instrumentos financieros,
cuentas por cobrar e impuestos por cobrar. Los anticipos a
proveedores se consideran partidas monetarias solo en los
casos en los que no se recibirán bienes o servicios, en cantidad
y características determinadas y no está garantizado
un precio de compra.
Pasivos por partidas monetarias
Algunos de los pasivos monetarios más comunes son: préstamos
bancarios, proveedores, sueldos por pagar e impuestos
por pagar. Los anticipos de clientes se consideran partidas
monetarias solo en los casos en los que estos no representan
obligaciones de transferir bienes o servicios, en cantidad y
características fijas o determinadas y no está garantizado el
precio de compra.
III. NIF C-5, Pagos anticipados
Conforme a las mejoras a las NIF 2014 a partir del 01 de enero
de 2014, los pagos anticipados en su párrafo 42.2, menciona
que los montos pagados en moneda extranjera deben reconocerse
al tipo de cambio de la fecha de la transacción; es
decir, al tipo de cambio histórico, según se define en la NIF
B-15, Conversión de Monedas Extranjeras. Dichos montos
no deben modificarse por posteriores fluctuaciones cambiarias
entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la
que están denominados los precios de los bienes y servicios
relacionados con tales pagos anticipados.
IV. NIF C-4, Inventarios “Anticipo a proveedores”
En la NIF antigua se establecía que las entidades que efectuarán
desembolsos por concepto de anticipos a proveedores
debían “registrarlos dentro del capítulo general de inventarios
en una cuenta específica”, sin embargo a partir de 2011
esta NIF requiere que se reconozcan como inventarios los
artículos cuyo riesgos y beneficios ya hayan transferido a la
entidad; por lo tanto, debe entenderse que los pagos anticipados
no forman parte de los inventarios conforme la NIF C-4
V. NIF D-1, Ingresos por Contratos con Clientes
Conforme a la nueva NIF D-1 “Ingresos por Contratos con
Clientes” vigentes a partir del 01 de enero de 2018 en su
párrafo 42.4.34 habla de los anticipos de clientes y en el
apéndice “C” Bases para conclusiones (BC8) menciona su
tratamiento ya que en el párrafo 42.4.34 no define su tratamiento
en el caso de los anticipos de clientes en moneda
extranjera, por lo tanto se transcribe el apéndice BC8 de la
NIF D-1, como sigue:
El CINIF Recibió una sugerencia de agregar a la sección
de anticipos de clientes un comentario que los anticipos en
moneda extranjera deben reconocerse al tipo de cambio de
la fecha de la transacción; es decir, al tipo de cambio histórico,
según se define en la NIF B-15, Conversión de Monedas
Extranjeras, y que dichos montos no deben modificarse por
posteriores fluctuaciones cambiarias entre la moneda funcional
y la moneda extranjera de tales cobros. Este asunto
es tema del Boletín C-9, cuyo párrafo 51 se modificó con las
Mejoras a las NIF 2015 precisamente para tratar este concepto.
“Boletín C-9, vigente hasta el 31 de diciembre de 2017”
VI. Tratamiento fiscal
1) Código Fiscal de la Federación
El Código Fiscal de la Federación establece en su Artículo 20,
que las contribuciones y sus accesorios deberán causarse y
pagarse en moneda nacional, por lo que al celebrar operaciones
en moneda extranjera, se deberá atender a cualquiera
de los siguientes procedimientos para la respectiva valuación
a pesos, según sea el caso:
Tipo de cambio aplicable
a. Se considerará el tipo de cambio de adquisición de
la moneda extranjera de que se trate.
b. A falta del tipo de cambio de adquisición, se estará al
tipo de cambio que el Banco de México publique en el
Diario Oficial de la Federación (DOF) el día anterior
a aquel en que se causen las contribuciones. Los días
en que el Banco de México no publique dicho tipo
de cambio, se considerará el último tipo de cambio
publicado.
En otras palabras: El tipo de cambio publicado en el
DOF se aplica el día siguiente. Los sábados, domingos
y lunes se aplica el tipo de cambio publicado el
viernes, porque el sábado y domingo no se publica
el DOF.
Equivalencia del peso con monedas distintas al
dólar
c. Si la moneda de origen es distinta del dólar americano,
se multiplicará el tipo de cambio mencionado
en el numeral anterior, por el equivalente en dólares
de la moneda de que se trate, de acuerdo con la
tabla mensual que publique el Banco de México o,
en caso de que se cuente con él, el tipo de cambio de
adquisición. Es importante considerar que cuando
las disposiciones fiscales no establecen claramente el
tipo de cambio que se deba aplicar a las operaciones
celebradas en moneda extranjera, las disposiciones
del Código deberán aplicarse supletoriamente.
2) Impuesto sobre la Renta
Se le da el tratamiento de interés a las ganancias y pérdidas
cambiarias, devengadas por la fluctuación de la moneda
extranjera, incluyendo las correspondientes al principal y al
interés mismo, conforme el artículo 8, sexto párrafo, de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Solo tener en cuenta
4 NIF B-10, Párrafo 18