Materiale - Iusletter

Regolamenti e liquidazioni di avarie
Revisione legale dei conti 20
Tenuta della contabilità 21
Trasformazioni
Le operazioni di consulenza, in particolare le consulenze contrattuali e aziendali, sono oggetto di verifica
solo qualora sussistano le condizioni previste dall’art. 1, co. 2, lett. l, del D.lgs. n. 231/2007, ossia nei casi di
“attività determinata o determinabile, finalizzata ad un obiettivo di natura finanziaria ovvero patrimoniale
modificativo della situazione giuridica esistente, da realizzarsi tramite una prestazione professionale”.
Adeguata verifica da parte degli organi di controllo societario
Come risulta dalla tabella, per quanto concerne gli organi di controllo societario dovranno distinguersi le
situazioni in cui il collegio sindacale svolge esclusivamente le funzioni di verifica amministrativa ad esso
delegate dall’art. 2403 c.c. da quelle in cui lo stesso sia incaricato anche delle funzioni di controllo legale dei
conti di cui al d.lgs. 39/2010.
I sindaci non chiamati al controllo legale dei conti, siano essi nominati nelle società o enti destinatari degli
obblighi antiriciclaggio (ex art. 52 del d.lgs 231/07), ovvero in società di “diritto comune” (ai sensi dell’art.
12, comma 3‐bis del decreto in commento), sono esonerati dagli obblighi di adeguata verifica. Ai
componenti del collegio sindacale devono essere equiparati, stante il riferimento di cui allo stesso comma
3‐bis, tutti gli organi di controllo comunque denominati anche i componenti del Comitato di Controllo nel
sistema monistico e del Consiglio di Sorveglianza nel sistema dualistico.
Diversa appare, di contro, la situazione che si verifica nel caso in cui al collegio sindacale siano attribuite
(nelle strutture societarie in cui ciò si renda compatibile) anche le funzioni di controllo legale. In tal caso, i
20 I revisori legali dei conti (così denominati a seguito dell’entrata in vigore del d.lgs. 29 gennaio 2010, n. 39) sono infatti soggetti
“destinatari” della normativa ai sensi dell’art. 13 del d.lgs. n. 231/2007. Resta inteso che nel caso in cui il soggetto incaricato della
revisione legale dei conti sia un organo collegiale, ad es. il collegio sindacale, l’obbligo di adeguata verifica graverà su ciascun
sindaco‐revisore e non già sull’organo “collegio sindacale”.
21 A parere del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili la tenuta della contabilità dovrebbe ritenersi
esclusa dal novero delle prestazioni professionali soggette all’obbligo di adeguata verifica della clientela e di registrazione, tenuto
conto che tale prestazione non ha ad oggetto mezzi di pagamento né comporta trasmissione o movimentazione di mezzi di
pagamento e non può ritenersi “operazione” ai sensi del D.lgs. 231/2007 perché non finalizzata a obiettivi di natura finanziaria o
patrimoniale. Per tale motivo, nella proposta di emendamenti al D.Lgs. 231/2007 sottoposta all’attenzione prima del Ministero
dell’economia e delle finanze e, successivamente, delle Commissioni riunite Giustizia e Finanze nel mese di luglio del 2009, il
CNDCEC aveva chiesto che la prestazione professionale avente ad oggetto la mera tenuta della contabilità venisse esonerata dai
suddetti adempimenti. La richiesta non é stata accolta nel decreto correttivo; peraltro, nelle risposte fornite al Consiglio Nazionale
con nota prot. n. 65633 del 12 giugno 2008, il M.E.F. aveva già dichiarato di non condividere l’interpretazione del CNDCEC
sull’argomento.
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