DGA memorandum 2013 Def - Horlings

2. DGA en enkele relevante fiscale begrippen
In dit hoofdstuk wordt een aantal fiscale begrippen welke bij de B.V. veelvuldig aan bod komen nader toegelicht.
2.1 Aanmerkelijk belang
De particulier die beleggingen heeft in aandelen wordt normaliter voor de winst of het verlies dat hij op deze aandelen
maakt niet progressief belast. Deze beleggingen worden jaarlijks belast in box 3. Hierbij worden de effecten geacht een
fictief rendement te maken van 4% welke wordt belast met 30% inkomstenbelasting. Per saldo resulteert dit in 1,2%
heffing over de netto vermogenswaarde van de effecten.
Echter indien personen of groepen van personen een bepaalde macht in een B.V. kunnen uitoefenen, kan de winst
of het verlies bij verkoop van de aandelen wel in de belastingheffing worden betrokken. Dit is de zgn.
aanmerkelijkbelangregeling (ab-regeling). De achtergrond hiervan is dat deze aandeelhouders door middel van hun
belang op een lijn kunnen worden gesteld met een ondernemer die voor de winst progressief in box 1 wordt belast.
Zonder ab-regeling zou bij verkoop van de aandelen, de meerwaarde van de B.V. alleen forfaitair in box 3 worden
belast. Dit heeft de wetgever willen voorkomen. De winst die op ab-aandelen bij verkoop wordt gemaakt is daarom
in box 2 belast met 25% inkomstenbelasting. Daarentegen is een eventueel boekverlies in box 2 aftrekbaar tegen
hetzelfde percentage (carry back termijn 1 jaar / carry forward termijn 9 jaar). Hierbij dient bedacht te worden dat
de winst van de B.V. reeds is belast met 20% - 25% vennootschapsbelasting. De dubbele heffing
vennootschapsbelasting en inkomstenbelasting zal zodoende uitkomen op 40% (20% + 25% x 80%) tot 43,75% (25%
+ 25% x 75%).
Een aanmerkelijk belang wordt o.a. aanwezig geacht indien:
- de belastingplichtige, al dan niet tezamen met zijn partner, voor tenminste 5% van het geplaatste en
nominaal gestorte aandelenkapitaal (beoordeeld per soort) direct of indirect aandeelhouder is van de B.V.;
- het belang van belastingplichtige minder dan 5% bedraagt, maar zijn partner of een van de bloed- en
aanverwanten in rechte lijn van de belastingplichtige of zijn partner wel een ab heeft (meetrekregeling).
De familiegroep van de meetrekregeling kan schematisch als volgt worden weergegeven:
Overgrootouders Overgrootouders
Grootouders Grootouders
Ouders Ouders
Belastingplichtige
Kinderen en partners
Kleinkinderen en partners
Achterkleinkinderen en partners
Partner van de
belastingplichtige
Sinds 2011 geldt een uniform fiscaal (basis)partnerbegrip die per belastingwet nader kan worden uitgebreid of
waarvan de voorwaarden kunnen worden aangevuld.
DGA Memorandum 2013 12