DGA memorandum 2013 Def - Horlings

Als voordelen van een fiscale eenheid kunnen genoemd worden:
verruiming onderlinge verrekening van winsten en verliezen;
overdracht van vermogensbestanddelen tussen de leden van de fiscale eenheid zonder belastingheffing;
mogelijkheid tot reorganisatie binnen fiscale eenheid zonder belastingheffing onder voorwaarden;
geen winstneming op inter-company transacties;
één aangifte vennootschapsbelasting;
financieringslasten van een overname holding-B.V. kunnen worden verrekend met de winsten van de
gekochte werk-B.V. onder voorwaarden.
Als nadelen van een fiscale eenheid kunnen genoemd worden:
verrekening van verliezen van voor en na de fiscale eenheid met winsten uit de fiscale-eenheidperiode is
aan beperkingen gebonden. Hetzelfde geldt voor de verrekening van verliezen uit de fiscale-
eenheidperiode met winsten voor en na die periode;
voor toepassing van de investeringsaftrek worden de investeringen van de gehele groep samengeteld,
waardoor eerder een lager aftrekpercentage van toepassing kan zijn;
iedere B.V. die tot de fiscale eenheid behoort is hoofdelijk aansprakelijk (bijv. bij faillissement) voor de
totale Vpb-schuld van de fiscale eenheid;
door de belastingdienst te stellen voorwaarden om oneigenlijk gebruik van de fiscale eenheid te
voorkomen kunnen in geval van verkoop zeer nadelig uitwerken;
de ontvanger heeft de bevoegdheid om belastingschulden van de ene maatschappij te verrekenen met
belastingvorderingen van de andere maatschappij;
tariefsopstapje in de vennootschapsbelasting (2013: 20% over eerste € 200.000 belastbare winst) kan
slechts per fiscale eenheid en niet per vennootschap gebruikt worden.
In geval van verkoop kan toepassing van artikel 15ai Wet op de Vennootschapsbelasting 1969 nadelig uitpakken. Het
verbreken van de fiscale eenheid binnen 3 tot 6 kalenderjaren (wachttijd) na het jaar van verschuiven van stille
reserves of goodwill binnen de fiscale eenheid (bijvoorbeeld door overdracht van een onderneming of een pand
binnen fiscale eenheid), heeft een verplichte fiscale afrekening tot gevolg. De sanctie leidt er namelijk toe dat de
verschoven meerwaarden op het moment vóór verbreking van de fiscale eenheid op werkelijke waarde gezet dienen
te worden. Dit betekent heffing van 20-25% vennootschapsbelasting over de verschoven stille reserves en goodwill.
In bijzondere situaties kan de sanctie van artikel 15ai Vpb c.q. de besmette transactie worden doorgeschoven naar
een nieuw te vormen fiscale eenheid. Bijvoorbeeld in de situatie van een verdwijnende moedermaatschappij bij een
door de belastingdienst begeleide juridische fusie, waarbij de meerwaarden zijn verschoven tussen de dochter- en
kleindochtermaatschappij.
De verbreking van de fiscale eenheid vindt, net als de aanvang, in de loop van het jaar plaats (dag van verkoop dus).
In tegenstelling tot het aangaan van een fiscale eenheid kan bij een verbreking op verzoek het moment van
verbreking niet vóór het moment van indiening van het verzoek liggen.
Ten behoeve van een fiscaal optimale tijdsplanning dient de voorbereiding, in verband met het bovenstaande, reeds
3 tot 6 jaar voor de verkoop plaats te vinden.
DGA Memorandum 2013 16