DGA memorandum 2013 Def - Horlings

6. DGA en Innovatie
6.1 Inleiding
De DGA die in zijn BV speur- en ontwikkelingswerk (S&O) verricht kan in de BV in aanmerking komen voor een
afdrachtvermindering loonbelasting, de Research en Developmentaftrek (RDA) en toepassing van het regime van de
innovatiebox met een effectief tarief vennootschapsbelasting van 5%.
Voor de toepassing is een octrooi dan wel S&O-verklaring van het Agentschap NL noodzakelijk, voor toepassing van
de innovatiebox dient ook daadwerkelijk een immaterieel actief te zijn voortgebracht.
Binnen een kalenderjaar mag de werkgever voor maximaal drie perioden van minstens drie kalendermaanden en
maximaal zes kalendermaanden een S&O-aanvraag indienen. Een S&O-verklaring voor een heel kalenderjaar wordt
alleen onder bepaalde voorwaarden afgegeven.
6.2 Afdrachtvermindering loonbelasting S&O
Werkgevers kunnen een afdrachtvermindering van loonbelasting krijgen voor werknemers die (gekwalificeerd)
speur- en ontwikkelingswerk verrichten.
De afdrachtvermindering S&O bedraagt in 2013 38% (voor startende ondernemers: 50%) van de S&O-loonsom
voor zover dit loon in totaal niet meer bedraagt dan € 200.000 en 14% over de resterende S&O-loonsom. De S&Oloonsom
wordt bepaald door het verwachte aantal S&O-uren te vermenigvuldigen met het gemiddelde S&Ouurloon.
De S&O-afdrachtsvermindering bedraagt maximaal € 14 miljoen (plafond).
Voor de toepassing van de afdrachtvermindering S&O is een S&O-verklaring van het Agentschap NL noodzakelijk.
6.3 Research & Development-aftrek 2012 / Innovatiebox 2010 / Octrooibox 2007
Vanaf 2007 geldt de octrooibox in de vennootschapsbelasting. Deze regeling is in 2010 verruimd tot de zgn.
innovatiebox. Vanaf 2013 geldt daarbij voor de MKB-sector een tegemoetkoming in de vorm van een forfaitaire
toepassing.
Allereerst is van belang dat de ontwikkelingskosten van het intellectuele eigendom niet hoeven te worden
geactiveerd, maar in plaats daarvan ten laste van de winst mogen worden gebracht. De belastingplichtige kan er
verder voor kiezen om het intellectuele eigendom, waarvoor een octrooi is verleend (vanaf 2008 ook erkend S&O
zonder octrooi,etc.) te laten belasten in de octrooibox nadat de winsten de ontwikkelingskosten van het octrooi
hebben overstegen. Het plafond van gefacilieerd octrooi-inkomen ad € 400.000 per belastingplichtige per jaar is
vanaf 2010 afgeschaft.
Na keuze voor het regime, wordt 80% van het netto octrooi-inkomen, geëlimineerd uit het belastbaar inkomen,
door gebruik van de vermenigvuldigingsfactor 5/25. Zodoende zal het netto octrooi-inkomen belastbaar zijn tegen
een tarief vanaf 2010 van effectief 5% (5/25 x 25% Vpb). Het totaal van de winsten van intellectuele eigendom die
vallen onder het octrooibox regime, waren gemaximeerd tot 4 x het bedrag van de ontwikkelingskosten (dit
maximum is eveneens vanaf 2010 afgeschaft). Het maximum tot 2010 wordt jaarlijks beoordeeld door de
belastingdienst. Bronbelasting op royalty’s kan verrekend worden met vennootschapsbelasting, rekening houdend
met de normale beperkingen.
Het regime is niet van toepassing op merknamen, bedrijfslogos, enz. De primaire focus van de regeling is op S&Oactiviteiten.
Echter software S&O kan kwalificeren.
Voor de jaren 2009 en 2010 kunnen verliezen worden verrekend met het normale Vpb-tarief in plaats van het 5%tarief.
Het 5%-tarief is van toepassing nadat de verliezen zijn ingehaald welke zijn verrekend tegen 20-25%
vennootschapsbelasting. Vanaf 2011 kunnen winsten gemaakt vanaf het jaar van octrooiaanvraag tot het jaar van
toekenning (pre-octrooiwinsten) worden gebruikt voor de inhaalberekening.
Vanaf 2013 kan de aan de innovatiebox toe te rekenen winst onder voorwaarden forfaitair worden vastgesteld.
Wanneer in de vennootschap een voor de toepassing van de innovatiebox kwalificerend, immaterieel actief is
voortgebracht, kan ervoor worden gekozen om in het jaar van voortbrenging en de twee volgende jaren 25% (met
DGA Memorandum 2013 38