DGA memorandum 2013 Def - Horlings

inkomstenbelasting over de stakingswinst. Voor het uitstel van betaling geldt geen vermogenstoets (onvoldoende
middelen om de IB te voldoen).Sinds 2010 is een aantal verbeteringen in de TBS-regeling aangebracht:
Van het TBS-resultaat wordt als gevolg van de TBS-vrijstelling van 12% slechts 88% daadwerkelijk tegen
het progressieve tarief van box 1 belast, waardoor effectief het maximumtarief 45,76% bedraagt;
De herinvesteringsreserve (HIR) en kostenegalisatiereserve (KER) zijn ook van toepassing op een TBS’er;
In 2011 en 2012 zijn vrijstellingen ingevoerd in geval van gedeeltelijke overgang van een TBS-vermogensbestanddeel
in geval van aangaan van huwelijk in gemeenschap van goederen (2011) en in geval van
verdeling van een huwelijksgemeenschap bij echtscheiding (2012).
5.3 Terbeschikkingstellen werkruimte thuis aan B.V.
Een DGA die kantoor- of praktijkruimte in zijn privéwoning aan de B.V. ter beschikking stelt, valt voor dat gedeelte
in beginsel onder de TBS-regeling. Als de werkruimte evenwel fysiek niet als een zelfstandig deel van de woning
kan worden aangemerkt, blijft de TBS-regeling buiten toepassing. Een belangrijke aanwijzing in dit verband kan
bijvoorbeeld zijn dat de werkruimte niet bereikbaar is door middel van een aparte ingang van de woning. Op dit
gedeelte is dan de eigenwoningregeling van toepassing.
De werkkamerregeling luidt globaal als volgt:
a. onzelfstandige werkruimte thuis:
eigenwoningforfait inclusief werkruimte;
vergoeding van B.V. is loon;
B.V. heeft recht op aftrek vergoeding.
b. zelfstandige werkruimte thuis:
eigenwoningforfait exclusief werkruimte;
werkruimte en vergoeding onder TBS-regeling (box 1);
B.V. heeft recht op aftrek vergoeding.
In situatie b geldt er naast de zelfstandigheidseis nog een inkomenseis van 70% van het loon dat de DGA in de
werkkamer moet hebben verdiend indien de DGA nog over werkruimte elders beschikt. Beschikt hij niet over
werkruimte elders dan geldt een aangepaste voorwaarde.
5.4 TBS-pand overdragen aan B.V.?
Overdracht van een pand dat onder de TBS-regeling valt, aan de B.V. lijkt een goede oplossing te zijn om de TBSregeling
te ontgaan. De vraag is in hoeveel jaren de bij overdracht aan de B.V. verschuldigde overdrachtsbelasting
kan worden terugverdiend. De overdrachtsbelasting wordt geheven over de waarde van het onroerend goed.
Een andere manier om de TBS-regeling te ontgaan kan zijn:
- De B.V. een pand laten huren van derden;
- Het privépand verhuren aan derden. Dit kan bijvoorbeeld door van pand/etage te ruilen.
Tussenschakeling van een derde is niet voldoende omdat ook indirecte terbeschikkingstelling onder de TBS-regeling
valt.
Sinds 15 juni 2011 is het tarief van de overdrachtsbelasting voor de verkrijging van woningen of van rechten
waaraan deze zijn onderworpen, structureel verlaagd naar 2 procent. Deze maatregel is alleen van toepassing op
onroerende zaken die op het moment van de juridische overdracht naar hun aard zijn bestemd voor bewoning.
5.5 Kantoorpand van B.V.
De kosten van het kantoorpand van de B.V. zijn uiteraard aftrekbaar als bedrijfskosten. Onder andere kan gedacht
worden aan financieringskosten en afschrijvingskosten. Hierbij spelen de volgende begrippen een belangrijke rol: de
afschrijvingsbasis, de verwachte restwaarde en gebruikswaarde. Tevens is van belang dat over de waarde van de
grond niet afgeschreven kan worden. Ondernemingen kunnen hun bedrijfspand tot 50% van de WOZ-waarde
afschrijven. Op beleggingsvastgoed mag slechts worden afgeschreven tot 100% van de WOZ-waarde.
DGA Memorandum 2013 36