Konsulten nr 6 2012 - Sveriges Redovisningskonsulters Förbund SRF

More documents

Recommendations

Info

Sänkt bolagsskatt – effekter för ägare av fåmansföretag och enskilda firmor Regeringen har lämnat förslag om att bolagsskattesatsen ska sänkas från 26,3 till 22 procent från och med 2013. Detta får indirekt påverkan på uttag enligt de så kallade 3:12-reglerna samt för avsättning till expansionsfond för ägare till handelsbolag och enskilda firmor. Vi tittar på effekterna i denna artikel. TEXT: ULF ERIKSSON, NORSTEDTS JURIDIK Sänkt bolagsskatt påverkar uttag enligt 3:12-reglerna Regeringen har i budgetpropositionen lämnat ett förslag om sänkt bolagsskatt som ska gälla från och med 1 januari 2013. Skatten sänks från 26,3 till 22 procent. Detta är en förhållandevis kraftig sänkning som givetvis påverkar bolagens löpande beskattning, men även får indirekt påverkan på uttag enligt de så kallade 3:12-reglerna. Det kan, redan i detta skede, vara intressant att översiktligt se vad de nya reglerna kommer att innebära för fåmansföretagares beskattning. Ändringen av bolagsskatt kommer också att innebära att expansionsfondsskatten påverkas. Vi tittar även på vilka effekter det kan få för fonder som redan är avsatta vid de nya reglernas inträde. Överskott från fåmansföretag Det finns två sätt att ta ut överskott från företag under företagets livstid, nämligen lön och utdelning. Skatten på lönen beror på hur mycket lön du tar ut och på hur hög kommunalskatten är i din kommun. Utdelning kan vara kapitalbeskattad eller, till den del den överstiger det så kallade gränsbeloppet, tjänstebeskattad. Därutöver kan man ta ut överskottet i form av kapitalvinst vid företagets likvidation eller genom försäljning av bolaget. Skatteeffekt vid olika typer av uttag I tabellen nedan ser du en uppställning av hur mycket du får kvar efter skatt beroende på vilket sätt du tar ut vinsten från ditt företag under 2011. Beräkningarna bygger på en kommunalskatt på 32 procent, en bolagsskatt på 26,3 procent och arbetsgivaravgifter på 31,42 procent (vi tar i detta sammanhang inte någon hänsyn till jobbskatteavdraget). Tjänstebeskattad utdelning kontra lön Man kan konstatera att som läget är enligt gällande rätt är det aldrig förmånligt att ta ut en tjänstebeskattad utdelning, det vill säga en utdelning som överstiger gränsbeloppet, jämfört med lön. En obeskattad vinst om 100 kronor i bolaget kommer att beskattas med 26,3 kronor och kvar är 73,70 kronor som kan lämnas i utdelning. Med en skatt i tjänst på 57 procent blir det 31,70 kronor kvar. En motsvarande beräkning för lön, med samma skattesats, innebär att man får 32,70 kronor kvar (100/1,3142 x 0,43). Därutöver kan man konstatera att för lön upp till maximalt pensionsgrundande inkomst (440 600 kronor 2012) så får man dessutom pensionsförmåner för uttag i form av lön, vilket inte är fallet med tjänstebeskattad utdelning. Nya förutsättningar med lägre bolagsskatt Sänks bolagsskatten till 22 procent påverkas nettobeskattningen för utdelning enligt följande: Kraftigt ökat netto för utdelningar Detta innebär att för ej beskattade vinstmedel så kommer nettot för utdelning från bolag att öka högst väsentligt, både för kvalificerade och ej kvalificerade aktier. För kvalificerade aktier så kan man konstatera att tjänstebeskattad utdelning (oaktat eventuella förmåner som lön kan ge) ger ett högre netto än lön. INKOMSTNIVÅ 2012 SKATT OCH AVGIFTER, % KVAR EFTER SKATT, % Lön under brytpunkt 1 48,3 51,7 Lön över brytpunkt 1 63,5 36,5 Lön över brytpunkt 2 67,3 32,7 Utdelning kvalificerade andelar 41,0 59,0 Utdelning onoterade andelar 44,7 55,3 Utdelning som beskattas i tjänst * 68,3 31,7 *Beskattning i tjänst med 57% Avsätt till periodiseringsfond Det sagda innebär att om man har möjlighet att skjuta upp realisering av vinster till efter årsskiftet så bör man göra det för att dra nytta av den lägre bolagsskatten. Man kan också göra maximal avsättning till periodiseringsfonder vid taxeringen 2013, för att skjuta upp så mycket som möjligt av bolagets vinster till nästa år då bolagsskattesatsen sänks till 22 procent. Observera dock att trots att man har en sexårig omprövningsperiod (före utgången av det femte året efter taxeringsåret) så kan man inte begära omprövning av tidigare års gjorda avsättningar till periodiseringsfond i aktiebolag, då en förutsättning för att göra avsättning i bolagsfallet är att denna avsättning också gjorts i bokslutet. Avsättning till expansionsfond Enskilda näringsidkare, och fysiska personer som driver verksamhet i handelsbolag, kan göra en avsättning av vinst till expansionsfond. UTDELNING 2013 SKATT OCH AVGIFTER, % KVAR EFTER SKATT, % Utdelning kvalificerade andelar 37,60 62,40 Utdelning onoterade andelar 41,50 58,50 Utdelning som beskattas i tjänst *) 66,50 33,50 *) Beskattning i tjänst med 57% Expansionsfondsavsättningen görs efter avsättning till periodiseringsfond. Avsättningen till expansionsfond är avdragsgill i näringsverksamheten. Samtidigt ska en särskild expansionsfondsskatt på 26,3 procent betalas. När avsättningen återförs till beskattning tas den upp som resultat av näringsverksamheten och den betalda expansionsfondsskatten betalas tillbaka. Som en följd av sänkningen av bolagsskattesatsen 2009 (från 28 till 26,3) procentsänktes även expansionsfondsskatten i motsvarande mån. Även redan befintliga avsättningar behandlades enligt de nya reglerna. Övergången till de nya reglerna skedde genom att tidigare gjorda avsättningar ansågs återförda till beskattning och därefter genast åter avsatta enligt de nya reglerna. 42 Redovisningskonsulten nr 6 2012
Enligt regeringens förslag kommer denna princip att tillämpas även denna gång (för redan gjord avsättning till expansionsfond): Exempel: A har en expansionsfond på 100 000 kronor i sin enskilda firma vid taxeringen 2013. Det betyder att han har betalat en expansionsfondsskatt på 26 300 kronor (26,3%). Hade avsättningen skett enligt de nya reglerna hade han betalat en expansionsfondsskatt på 22 000 kronor (22%). Vid taxeringen 2014 anses fonden på 100 000 kronor återförd och omedelbart avsatt på nytt enligt de nya reglerna. Det innebär att A får tillbaka 4 300 kronor av tidigare betald expansionsfondsskatt (26 300 - 22 000). Definitiv skattelättnad vid ombildning Systemet med expansionsfondsskatt innebär ingen definitiv skattelättnad då expansionsfondsskatten är temporär och ska återföras om verksamheten avslutas eller om medlen i företaget tas ut för att konsumeras privat (eftersom kapitalunderlaget då minskar). Om en enskild firma ombildas till ett AB finns dock möjligheter att överföra expansionsfonder till bolaget. 73,7 procent av fonderna behandlas då som beskattat eget kapital i bolaget. Betald expansionsfondsskatt ses som slutlig bolagsskatt. Det kan därför vara intressant att vänta med ombildningar från enskild firma till AB tills de nya reglernas inträde eftersom den preliminära expansionsfondsskatten på 26,3 procent då omvandlas till en slutlig bolagsskatt på 22 procent. Beslut i december? Förslaget om sänkt bolagsskatt förväntas beslutas om i december 2012 och ska gälla för räkenskapsår som påbörjas den 1 januari 2013 eller senare. Det innebär att det kan finnas skäl att förkorta räkenskapsåret, t ex för bolag som bildats under andra halvan av 2012 och där man har haft för avsikt att förlänga det första räkenskapsåret till utgången av 2013, och därefter påbörja ett nytt räkenskapsår med start den 1 januari 2013. Om ändring inte görs i dessa fall kommer den högre bolagsskattesatsen att gälla för hela räkenskapsåret som slutar vid utgången av 2013. Redovisningskonsulten nr 6 2012 Våra e-tjänster - Bolagsverket SKAPA. OMBILDA. ÄNDRA BOLAG. Den här e-tjänsten är skapad för dig som arbetar som ombud i olika bolagsärenden. För proffsanvändare med andra ord. Tidigare omfattade Företagsärenden för ombud endast hantering av lagerbolag. Den stora nyheten är att du nu kan hantera privata aktiebolag i tjänsten. Det innebär att du kan ombilda lagerbolag till privata aktiebolag, skapa och göra ändringar i privata aktiebolag. Det blir enklare och mer kostnadseffektivt för dig. Anmäl dig till Företagsärenden för ombud nu! All information hittar du på bolagsverket.se/etjanster Välkommen till en enklare vardag. 43
Page 1 and 2: Nu väntar en spännande tid för e
Page 3 and 4: INNEHÅLL NUMMER 6 2012 Kongress 20
Page 5 and 6: Reflektioner Fredrik Dahlberg Förb
Page 7 and 8: SRF Informerar Information från Sv
Page 9 and 10: Nya Reko är nu ute på remiss! En
Page 11 and 12: Utifrån detta är det rimligt att
Page 13 and 14: Vill du se fler bilder från Kongre
Page 15 and 16: Positiva röster från deltagare N
Page 17 and 18: Stort intresse för K-normeringen E
Page 19 and 20: Redovisningskonsulten nr 6 2012 19
Page 21 and 22: En möjlighet att visa upp sig Som
Page 23 and 24: Ett rungande tack Vi vill tacka vå
Page 25 and 26: Redovisningskonsulten nr 6 2012 Mat
Page 27 and 28: Redovisningskonsulten nr 6 2012 7 5
Page 29 and 30: att skapa bra rutiner så får de a
Page 31 and 32: arbeta med ett stort antal av de do
Page 33 and 34: Nu väntar en spännande tid för e
Page 35 and 36: Kval för K-val? I föregående num
Page 37 and 38: Gnosjöandan speglas i vår verksam
Page 39 and 40: - Här var marken så jäklig så d
Page 41: Redovisningskonsulten nr 6 2012 Cat
Page 45 and 46: Fråga: En anställd har fått en a
Page 47 and 48: Fråga: A har sålt en hyresfastigh
Page 49 and 50: Byggnad på annans mark är det fr
Page 51 and 52: Webbkurser i skatt och redovisning

Konsulten nr 6 2012 - Sveriges Redovisningskonsulters Förbund SRF

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?