JohanneS GeRStäcKeR Von der Sieg nach Europa

44
- Mietkosten für Zweitwohnung
- Gesellschafter-Darlehen
- Zuschüsse ein Sachbezug?
Im Blickpunkt SU•kontakt Steuern
SU•kontakt 02/11
Von LOTHAR HEISTER
Liegt eine angemietete möblierte
Wohnung nicht am Ort der eigentlichen
Betriebsstätte, wird diese
aber aufgrund betrieblicher Veranlassung
in einem Teil des Jahres
aufgesucht und steht ansonsten
leer, kann die Miete nur anteilig
für die Tage als Betriebsausgaben
geltend gemacht werden,
an denen diese Wohnung tatsächlich
beruflich genutzt wird.
in einem entschiedenen Fall hatte ein
Selbständiger sein Büro in der Wohnung
und zusätzlich ein möbliertes Dachzimmer
in einem anderen Ort angemietet, weil
er dort an rund 100 Tagen im Jahr Aufträge
erledigte und die Anmietung günstiger als
die Übernachtung im Hotel war.
Zwar liegen in diesem Fall die Voraussetzungen
zur Anerkennung von Aufwendungen
für eine doppelte Haushaltsführung
nicht vor. Nach der Rechtsprechung
der Finanzgerichte ist aber auch die gelegentliche
Hotelübernachtung am Beschäftigungsort
ohne doppelte Haushaltsführung
absetzbar, sofern die Kosten für den Auswärtsaufenthalt
beruflich veranlasst sind.
Das betrifft aber nicht die Tage, an denen
die Wohnung zwar zur Nutzung zur Verfügung
stand, jedoch tatsächlich leer stand.
Hier ist auslösendes Moment für die Miete
kein betrieblicher Veranlassungszusammenhang.
Hotelkosten wären in einer ähnlichen
Situation ebenfalls nicht abzugsfähig.
Unerheblich ist, dass die dauerhafte Wohnungsanmietung
wesentlich kostengünstiger
als die Buchungen von Hotelübernachtungen
ist, weil kein hypothetischer,
sondern nur der tatsächlich verwirklichte
Lebenssachverhalt beurteilt wird.
Die Mietaufwendungen des Gesamtjahres
lassen sich nämlich einfach auf die Tage
lothar heister
Wirtschaftsprüfer und
Steuerberater in der
D+H Dedy+Heister
Steuerberatungs GmbH
im D+H Beraterhaus
verteilen, an denen der Berufstätige die
Wohnung zur Erledigung seiner betrieblichen
Aufträge benötigte.
Vorsicht bei zinslosen
Gesellschafterdarlehen
Ist für ein Darlehen keine bestimmte Laufzeit
vereinbart, kann dieses unter Einhaltung
einer Frist von drei Monaten jederzeit
gekündigt werden.
Dennoch ist für Zwecke des Steuerrechts
von einer mehr als 12-monatigen Laufzeit
auszugehen. Nach einem neueren Urteil
kommt es nämlich nicht auf die lediglich
rechtliche Möglichkeit zur kurzfristigen
Kündigung des Darlehens an, sondern darauf,
für welche Zeitdauer der Schuldner
nach den tatsächlichen Verhältnissen mit
der Kapitalüberlassung rechnen kann.
Dabei ist ein unverzinsliches Darlehen mit
unbestimmter Laufzeit mit dem 9,3-fachen
des Jahreswertes zu bewerten. Unter Zugrundelegung
des Zinssatzes von 5,5 %
entspricht dies einer Laufzeit von knapp 13
Jahren und einem Vervielfältiger von 0,503.
Da sich der Ansatz in der Steuerbilanz im
Wege der Abzinsung des Rückzahlungsbetrags
ergibt und dieser den Vorteil der
eingeräumten Möglichkeit zur zinslosen
Nutzung des überlassenen Kapitals bilanziell
abbilden soll, ist die Heranziehung der
typisierenden Regelung im Ertragssteuerrecht
gerechtfertigt.
Praxishinweis: Die zinslose Darlehensgewährung
über 100.000 Euro von Gesellschaftern
oder diesen nahestehenden
Personen gegenüber einer Körperschaft
würde beispielsweise nur mit 50.300 Euro
(100.000 Euro x 0,503) in der Steuerbilanz
passiviert, was zu einem außerordentlichen
Ertrag von 49.700 Euro führt. Insoweit ist es
ratsam, entweder eine geringfügige Verzinsung
oder zumindest konkrete Tilgungskonditionen
zu vereinbaren.
Restaurantschecks können bei
Wahlmöglichkeit des Arbeitnehmers
Barlohn sein
Essenszuschüsse des Arbeitgebers in Form
von Restaurantschecks können einen Sachbezug
darstellen, wenn die Gutscheine auf
eine nach Art und Menge konkret bezeichnete
Sache lauten, sodass der Arbeitnehmer
nur diese Mahlzeiten beziehen kann.
Diese Voraussetzung liegt nach einem
rechtskräftigen Urteil eines Finanzgerichtes
nicht mehr vor, wenn die Schecks zwar
zum sofortigen Verbrauch von bestimmten
Lebensmitteln verwendet werden dürfen,
diese aber nicht in der Art eines Warengutscheines
konkret vorgegeben sind.
Gemäß einer Billigkeitsregelung der Finanzverwaltung
kommt es nur zu einem
Sachbezug, wenn der Arbeitgeber durch
Barzuschüsse in Form von Restaurantschecks
zur Verbilligung der Mahlzeiten
seiner Belegschaft beiträgt. Dazu muss er
aber aufgrund der getroffenen Vereinbarungen
sicherstellen, dass die Schecks ausschließlich
zur Arbeitstäglichen Verpflegung
verwendet werden und die Beschäftigten
die Gutscheine bei den Akzeptanzpartnern
nicht alternativ zum Erwerb bestimmter Waren
einsetzen können.
Praxishinweis: Beim Bundesfinanzhof sind
mehrere Revisionsverfahren zu der Frage anhängig,
inwieweit an Arbeitnehmer ausgegebene
Waren- und Tankgutscheine Sachzuwendung
darstellen, die bis zur Freigrenze
von 44 EUR im Monat steuerfrei bleiben
können. Solche Sachverhalte sollten offengehalten
werden, da die lohnsteuerrechtliche
Behandlung bislang nicht geklärt ist.