Skript - Prof-skopp.de

Prof. Dr. Hanns Robby Skopp, Wirtschaftsprüfer, Steuerberater 

Konsolidierung in der Praxis 

Stand 03 | 12 

© DATEV

Agenda 

Vorstellung der Referenten 

1. GRUNDLAGEN 

1.1 Betriebswirtschaftliche Grundlagen 

1.2 Rechtliche Grundlagen 

1.3 Abgrenzung des Konsolidierungskreises 

1.4 Konzernabschlussbestandteile 

1.5 Konsolidierungsvorbereitung 

© DATEV eG; alle Rechte vorbehalten 1

Agenda 

2. KONSOLIDIERUNG 

2.1 Kapitalkonsolidierung 

2.1.1 Erstkonsolidierung 

2.1.2 Folgekonsolidierung 

2.2 Quotenkonsolidierung 

2.3 Equity-Methode 

2.4 Schuldenkonsolidierung 

2.5 Zwischenergebniseliminierung 

2.6 Aufwands- und Ertragskonsolidierung 

2.7 Eigenkapitalveränderungsrechnung 

2.8 Steuerabgrenzung im Konzern – Latente Steuern 

2.9 Endkonsolidierung 

2.10 Ablauf der Konzernabschlusserstellung 

mit DATEV Abschlussprüfung Konsolidierung/ 

DATEV Konsolidierung (Blockveranstaltung) 


1. Grundlagen

1. Grundlagen 

1.1 Betriebswirtschaftliche Grundlagen

Betriebswirtschaftliche Grundlagen | 

DER KONZERNBEGRIFF 

• Setzt sich eine Unternehmung aus mindestens zwei rechtlich selbstständigen 

aber wirtschaftlich unabhängigen Unternehmen zusammen, liegt ein Konzern 

vor 

• Es liegt eine Beteiligung bzw. Kapitalverflechtung vor 

• „Konzern“ ist ein fiktives rechtliches Gebilde 

• Der Konzernabschluss ist nicht Grundlage für 

die Gewinnverwendungsbeschlüsse 

• Der Konzern ist nicht Steuersubjekt 


Betriebswirtschaftliche Grundlagen | 

AUFGABEN DER KONZERNRECHNUNGSLEGUNG 

• Abbildung der wirtschaftlichen Einheit „Konzern“ 

• Einheitsgrundsatz (§ 297 Abs. 3 Satz 1 HGB): 

„Im Konzernabschluss ist die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der 

einbezogenen Unternehmen so darzustellen, als ob diese Unternehmen 

insgesamt ein einziges Unternehmen wären“ 

• Konzerninterne Beziehungen eliminieren 

• Übergeordnete Informationsfunktion 


1. Grundlagen 

1.2 Rechtliche Grundlagen

oder 



Rechtliche Grundlagen | 

AUFSTELLUNGSPFLICHT gemäß BilMoG 

Kapitalgesellschaft oder Personenhandelsgesellschaft i.S.d. §264a mit Sitz im Inland 

Control-Konzept (§ 290 Abs. 1 und 2) 

direkt/indirekt 

Mehrheit der 

Stimmrechte 

(§ 290 Abs. 2 Nr. 1) 

Organbestellungsrecht 

(§ 290 Abs. 2 Nr. 2) 

Beherrschungsrecht 

aufgrund 

Vertrag oder Satzung 

(§ 290 Abs. 2 Nr. 3) 

Mehrheit der 

Risiken/Chancen 

(§ 290 Abs. 2 Nr. 4) 

Mutter-Tochter-Verhältnis 

Verpflichtung des Mutterunternehmens zur Aufstellung eines Konzernabschlusses 

Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele: Konzernbilanzen, S. 91, 7. Auflage 2004 



BEISPIEL: ZURECHNUNG VON STIMMRECHTEN 

A 

35 % 55 % 

B 

20 % 

C 

25 % 

20 % 

55 % 

D 

E 




BEFREIUNG VON DER AUFSTELLUNGSPFLICHT 

Es gibt zwei Arten der Befreiung von der Pflicht, 

einen Konzernabschluss aufzustellen: 

• Ersatzweiser Einbezug in einen Konzernabschluss auf höherer Ebene 

durch ein übergeordnetes Mutterunternehmen 

(befreiender Konzernabschluss) 

• Größenabhängige Befreiung, 

d. h. ersatzlose Freistellung von der Pflicht zur Konzernrechnungslegung 

durch Unterschreiten festgelegter Größenmerkmale 



BEFREIENDER KONZERNABSCHLUSS 

• Aufgrund des Beherrschungskonzeptes ist in einem mehrstufigen Konzern jedes 

Unternehmen, dem im Verhältnis zu anderen Unternehmen die 

konzerntypischen Rechte des § 290 Abs. 2 HGB zustehen, zur Aufstellung 

eines (Teil-) Konzernabschlusses verpflichtet. 

• Die Tochter, die gleichzeitig Mutterunternehmen (MU) ist, braucht keinen 

(Teil-) Konzernabschluss erstellen, wenn: 

• das Mutterunternehmen einen Sitz in der EU hat, 

MU 

• das zu befreiende MU und seine Tochterunternehmen 

in den befreienden Konzernabschluss einbezogen worden sind, 

• der befreiende Konzernabschluss dem an die 7. EG-Richtlinie 

angepassten Mitgliedsrecht entspricht und durch einen Prüfer 

nach der 8. EG-Richtlinie geprüft wurde, 

TU 

EU 

• der befreiende Konzernabschluss zusammen mit dem Konzernlagebericht und 

dem Bestätigungsvermerk vom zu befreienden MU in deutscher Sprache 

offenzulegen ist. 



AUSNAHMEN VON DER BEFREIUNG 

1. Ausgeschlossen von der Befreiung sind Unternehmen, 

deren Wertpapiere öffentlich gehandelt werden. 

2. Minderheitsgesellschafter können die Befreiungswirkung verhindern, 

indem sie die Aufstellung eines (Teil-) Konzernabschlusses und 

-lageberichtes verlangen. 



GRÖßENABHÄNGIGE BEFREIUNG gemäß BilMoG 

Ein Mutterunternehmen ist von der Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses 

befreit, wenn an zwei aufeinander folgenden Abschlussstichtagen mindestens zwei 

der drei folgenden Merkmale erfüllt werden: 

Bilanzsumme 

(Mio. Euro) 

Umsatzerlöse 

(Mio. Euro) 

Bruttomethode nach 

§ 293 Abs. 1 Nr. 1 HGB 

Nettomethode nach 

§ 293 Abs. 1 Nr. 2 HGB 

1. Grundlagen 

1.3 Abgrenzung des Konsolidierungskreises

Abgrenzung des Konsolidierungskreises | 

Bei der Abgrenzung des Konsolidierungskreises geht es um die Frage, 

welche Unternehmen in einen aufzustellenden Konzernabschluss 

einzubeziehen sind. 

Konsolidierungskreis im engeren Sinne: 

• Tochterunternehmen, die im Wege der Vollkonsolidierung einzubeziehen sind 

(§290 Abs. 1 und § 290 Abs. 2 HGB) 

Konsolidierungskreis im weiteren Sinne: 

• Gemeinschaftsunternehmen nach § 310 HGB 

• assoziierte Unternehmen nach § 311 HGB 



Tochterunternehmen 

Gemeinschaftsunternehmen 

Assoziierte 

Unternehmen 

Einfache 

Beteiligungsunternehmen 

Kriterien 

Beherrschungsmöglichkeit 

a) Stimmrechtsmehrheit 

b) Organbesetzungsrecht 

c) Beherrschungsvertrag/ 

Satzungsbestimmung 

d) Mehrheit der Risiken 

und Chancen 

(§ 290 Abs. 1 und 2 HGB) 

Gemeinsame Führung 

mit einem oder 

mehreren nicht in 

den Konzernabschluss 

einbezogenen 

Unternehmen 

(§ 310 HGB) 

Tatsächliche 

Ausübung von 

maßgeblichem 

Einfluss (§ 311 Abs. 

1 Satz 1 HGB) 

Widerlegbare 

Assoziierungsvermutung 

bei mind. 20 % 

der Stimmrechte 

(§ 311 Abs. 1 

Satz 2 HGB) 

Bestimmt, dem 

eigenen 

Geschäftsbetrieb 

durch Herstellung 

einer dauerhaften 

Verbindung zu dienen 

(§ 271 Abs. 1 HGB) 

Art der 

Einbeziehung 

in den 

Konzernabschluss 

Vollkonsolidierung 

Quotenkonsolidierung 

oder wahlweise 

Equity-Bewertung 

Equity-Bewertung 

Anschaffungsmethode 

Ausnahmen 

Einbeziehungswahlrechte 

(§ 296 HGB) 

Untergeordnete 

Bedeutung des 

Gemeinschaftsunternehmens 

(§ 311 Abs. 2 HGB) 

Untergeordnete 

Bedeutung des 

assoziierten 

Unternehmens 

(§ 311 Abs. 2 HGB) 



EINBEZIEHUNGSWAHLRECHTE NACH § 296 HGB 

Das grundsätzliche Gebot, alle Tochterunternehmen durch Vollkonsolidierung 

in den Konzernabschluss einzubeziehen (§ 294 Abs. 1 HGB) wird durch vier 

Einbeziehungswahlrechte relativiert: 

§ 296 Abs. 1 Nr. 1: Einbeziehungswahlrecht 

bei Beschränkung der Rechte 

( z.B. weitreichende staatl. Investitionsverbote, 

Einreiseverbote für Leitungspersonen) 

Nr. 2: 

Nr. 3: 

Einbeziehungswahlrecht 

bei unverhältnismäßig hohen Kosten bzw. 

zeitlichen Verzögerungen 

(z.B. Zerstörung des Rechenzentrums bei TU) 

Einbeziehungswahlrecht 

bei beabsichtigter Weiterveräußerung der Anteile 

(Anteile müssen bei Inhaber im Umlaufvermögen gehalten werden) 

§ 296 Abs. 2 Einbeziehungswahlrecht 

bei unwesentlichen Tochterunternehmen 



M-AG 

B-AG 

Gemeinsame Leitung 

100 % 25 % 50 % 50 % 

T-AG A-AG GU-AG 



ZUSAMMENFASSUNG DER SYSTEMATIK 

nein 

Liegt ein Tochter- 

Unternehmen i. S. d. 

§ 290 Abs. 1, 2 HGB 

vor? 

Liegt ein 

Gemeinschafts- 


§ 310 Abs. 1 HGB vor? 

nein 

Liegt ein assoziiertes 


§ 311 Abs. 1 HGB vor? 

nein 

ja 

ja 

Einbeziehungs- 

Wahlrecht des § 296 

ja 

Wahlrecht zur 


nein 

ja 

HGB ausgeübt? 

ausgeübt § 310 HGB 

nein 

ja 



Wahlrecht des § 311 

ja 

(§§ 300-307 HGB) 

§ 310 HGB 

Abs. 2 HGB ausgeübt? 

gemäß BilMoG ausschließlich 

Neubewertungsmethode 

nein 

Equity-Methode 

§ 312 HGB 

Anschaffungskostenmethode 

§§ 255, 253 HGB 

gemäß BilMoG ausschließlich 

Buchwertmethode 

Vgl. Küting/Weber, Der Konzernabschluss, S. 154, 10. Auflage 2006 


1. Grundlagen 

1.4 Konzernabschlussbestandteile

Konzernabschlussbestandteile | 

Gem. § 297 Abs. 1 HGB besteht der Konzernabschluss aus: 

• Konzernbilanz 

• Konzern-GuV 

• Konzernkapitalflussrechnung 

• Konzerneigenkapitalspiegel 

• Konzernanhang 

Der Konzernabschluss kann durch einen Segmentbericht erweitert werden. 

Daneben ist der handelsrechtliche Konzernabschluss um einen 

Konzernlagebericht i. S. v. § 315 HGB zu ergänzen. 



KONZERNANHANG 

Die rechtlichen Grundlagen für den Konzernanhang sind: 

• Vorschriften für den Einzelabschluss (§ 298 HGB) – diese wurden durch 

BilMoG ausgeweitet 

• Angabepflichten, die sich unmittelbar aus den 

Konzernrechnungslegungsvorschriften der §§ 290 ff HGB ergeben 

• Angabepflichten speziell für den Konzernanhang 

nach §§ 313, 314 HGB 

• Zusätzliche Anhangsangaben nach den DRS 

Zweck des Konzernanhangs = Rechenschaftszweck; d. h. er hat die Aufgabe, 

• die durch die Konzernbilanz und die Konzern-GuV vermittelten 

Informationen näher zu erläutern, zu ergänzen und zu korrigieren 

• die Konzernbilanz und die Konzern-GuV von bestimmten Angaben 

zu entlasten 



KONZERNANHANG 

Wesentliche Änderungen durch BilMoG (§§ 313 und 314 HGB) 

• Angaben zum Konsolidierungskreis und zum Konzernanteilsbesitz 

dürfen nicht mehr in einer gesonderten Anteilsliste dargestellt werden. 

• Sofern das berichtende Mutterunternehmen oder eines seiner 

Tochterunternehmen kapitalmarktorientiert ist, müssen Angaben zum 

Konsolidierungskreis und Konzernanteilsbesitz gemacht werden. 

• Außerbilanzielle Geschäfte müssen kumuliert auf entsprechende Geschäfte des 

berichtenden Mutterunternehmens und der in den Konzernabschluss 

einbezogenen Tochterunternehmen dargestellt werden. 

• Das vom Abschlussprüfer berechnete Honorar, muss aufgeschlüsselt nach 

Abschlussprüfungsleistungen, anderen Bestätigungsleistungen, 

Steuerberatungsleistungen und sonstigen Leistungen angegeben werden. 

• Finanzanlagen und Finanzinstrumente müssen gemäß den geänderten 

Angabepflichten des Einzelabschlusses angegeben werden. 

Vgl. Kessler/Leinen/Strickmann, Handbuch BilMoG, S. 647 ff, 1. Auflage 2009. 



KONZERNANHANG 

Für den Konzernanhang gibt es keine gesetzlichen Gliederungsvorschriften. 

Es gilt der Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit. 

Die Struktur könnte wie folgt aussehen: 

I. Allgemeine Angaben 

II. 

Konsolidierungskreis 

III. Konsolidierungsgrundsätze 

IV. Grundsätze der Währungsumrechnung 

V. Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze 

VI. Erläuterungen zur Konzernbilanz 

VII. Erläuterungen zur Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung 

VIII.Sonstige Angaben 

Vgl. Dokumentvorlage Konzernanhang in DATEV Abschlussprüfung Konsolidierung/DATEV Konsolidierung 



KONZERNLAGEBERICHT 

Für den Konzernlagebericht gelten die Vorschriften der §§ 289 und 315 HGB 

sowie der DRS 15. 

Danach hat der Konzernlagebericht: 

• Ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild 

des Geschäftsverlaufs und der Lage des Konzerns zu vermitteln und 

zu analysieren 

• Die voraussichtliche Entwicklung mit ihren wesentlichen Chancen und Risiken 

zu beurteilen und zu erläutern 

• Auf die Vorgänge von besonderer Bedeutung nach dem Abschlussstichtag 

und den Bereich Forschung und Entwicklung einzugehen 

• Bericht über die Finanzrisiken, Forschung und Entwicklung, die Grundzüge des 

Vergütungssystems und das Interne Kontroll- und Risikomanagementsystem zu 

erstatten 

Im Ergebnis dient der Lagebericht insgesamt der Ergänzung und Erläuterung des 

Konzernabschlusses. 



KONZERNLAGEBERICHT BERICHTSELEMENTE 

Die Unterzeichnung des Lageberichtes ist gesetzlich zwar nicht vorgeschrieben, 

sollte aber von den gesetzlichen Vertretern, unter Angabe des Datums, 

vorgenommen werden. 

Berichtselemente 

• Geschäfts- und Rahmenbedingungen 

• Ertrags-, Finanz- und Vermögenslage 

• Nachtragsbericht 

• Chancen- und Risikobericht * 

• Risikoberichterstattung über die Verwendung von Finanzinstrumenten * 

• Internes Kontrollsystem und Risikomanagementsystem bezogen auf den 

Konzernrechnungslegungsprozess * 

• Übernahmerelevante Daten * 

• Erklärung gemäß § 289a HGB * 

• Versicherung der gesetzlichen Vertreter * 

* Neu oder geändert gemäß DRS 15 n.F. – Erläuterungen auf den Folgeseiten 

Vgl. Berichtsmanufaktur GmbH, Hamburg 




Chancen- und Risikobericht 

• Die Trennung von Chancen- und Risikobericht wurde aufgehoben 

Die Darstellung der voraussichtlichen Entwicklung kann getrennt von der oder 

gemeinsam mit der Risikoberichterstattung im Konzernlagebericht erfolgen 

(Wahlrecht – Stetigkeitsgrundsatz) 

Risikoberichterstattung über die Verwendung von Finanzinstrumenten 

• Bericht über die Risikoziele und Risikomanagementmethoden in 

Zusammenhang mit eingesetzten Finanzinstrumenten 





Angaben zu wesentlichen Merkmalen des internen Kontrollsystems und 

Risikomanagementsystems bezogen auf den 

Konzernrechnungslegungsprozess gemäß § 315 Abs. 2 Nr. 5 HGB 

bzw. § 289 Abs. 5 HGB 

• Die Angaben umfassen Strukturen, den Prozess und deren Kontrollen. 

Aussagen zur Effizienz des vorhandenen Systems sind nicht erforderlich. 

Wenn kein internes System vorhanden ist, ist dies ausdrücklich zu erwähnen. 

Sofern Angaben bereits im Konzernanhang dargestellt wurden, genügt der 

Verweis. 





Grundsatz der Lageberichterstattung: Konzentration auf die 

nachhaltige Wertschaffung 

• Auch nichtfinanzielle Leistungsindikatoren sind Bestandteil des 

Konzernlageberichts, sofern diese Faktoren 

• a) regelmäßig von der Unternehmensleitung beurteilt werden und 

regelmäßig Grundlage der Entscheidungen der Unternehmensleitung sind 

und 

• b) als zu den nichtfinanziellen Leistungsindikatoren zugehörig anzusehen 

sind, welche für die Geschäftstätigkeit und für die Einschätzung des 

Geschäftsverlaufs oder der Lage von Bedeutung sind. 

• Die Angaben sind grundsätzlich quantitativer Natur. Soweit qualitative 

Aussagen alleine nicht ausreichen sind, um ein Verständnis über die Lage und 

den Geschäftsverlauf herzustellen, sind zusätzlich quantitative Angaben 

notwendig. 





Erklärung gemäß 289a HGB 

• Corporate Governance Erklärung für den Fall, dass die Erklärung im 

Lagebericht des Mutterunternehmens abgegeben wird und der Lagebericht 

des Mutterunternehmens mit dem Konzernlagebericht zusammen offengelegt 

wird. 

Wortlaut des Bilanzeids 

• Verschiedene Wortlaute, je nachdem ob der Eid für den Konzernabschluss und 

Konzernlagebericht getrennt oder gemeinsam geleistet wird. 



1. Grundlagen 

1.5 Konsolidierungsvorbereitung

Konsolidierungsvorbereitung | 

Es gilt der Grundsatz der Einheitlichkeit, der besagt, wie die Einzelabschlüsse 

der Konzernunternehmen beschaffen sein müssen, damit sie zu einem 

Summenabschluss zusammengeführt werden können. 

Der Grundsatz der Einheitlichkeit verlangt: 

• Einheitliche Stichtage 

• Einheitlichkeit der Abschlussinhalte 

(Erstellung der Handelsbilanzen II) 

• Währungsumrechnung 

• Aufstellen und Beachten einer Konzernrichtlinie 


Konsolidierungsvorbereitung | AUFSTELLUNG DER HB II 

IM RAHMEN DER AUFSTELLUNG EINES KONZERNABSCHLUSSES 

Die Maßnahmen zur Aufstellung der HB II 

im Prozess der Aufstellung eines Konzernabschlusses 

Einzelabschlüsse 

Vereinheitlichung der Stichtage 

Aufstellen der HB II 

Summenabschluss 

Konsolidierung 

Vereinheitlichung von Ansatz, 

Bewertung und Ausweis 

Vereinheitlichung der Recheneinheit 

(Währungsumrechnung) 





EINHEITLICHKEIT DER STICHTAGE 

• Der Konzernabschluss ist auf den Stichtag des Jahresabschlusses 

des Mutterunternehmens aufzustellen (§ 299 Abs. 1 HGB) 

• Vereinheitlichung des Abschlussstichtags durch Zwischenabschlüsse 

der Tochterunternehmen 

• Gilt nicht bei Konsolidierung nach der Equity-Methode 



EINHEITLICHKEIT DER ABSCHLUSSINHALTE 

Bei der Einheitlichkeit der Abschlussinhalte geht es um die Erstellung der 

Handelsbilanz II. 

Definition HB I/HB II 

• Handelsbilanz I (HB I): Handelsbilanz des Tochterunternehmens 

mit eigenen Ansatz-, Bewertungs- und Ausweiswahlrechten. 

• Handelsbilanz II (HB II): Nach Konzernrichtlinie erstellter Abschluss 

des Tochterunternehmens. 



EINHEITLICHKEIT DES ANSATZES – ANSATZWAHLRECHTE vor BilMoG 

Ansatzwahlrechte 

§ 247 Abs. 3 Sonderposten mit Rücklageanteil 

§ 249 Abs. 1 Satz 3 Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die in den letzten 

neun Monaten des nächsten Geschäftsjahres nachgeholt werden 

§ 249 Abs. 2 Aufwandsrückstellungen 

§ 250 Abs. 1 Satz 2 Als Aufwand berücksichtigte Zölle aus Verbrauchersteuern auf Vorräte und Umsatzsteuer 

auf Anzahlungen als aktivischer RAP 

§ 255 Abs. 4 Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert 

§ 269 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs 

§ 272 Nicht eingeforderte ausstehende Einlagen 

§ 274 Abs. 2 Aktivische latente Steuern 

Art. 28 Abs. 1 Satz 1 

EGHGB 

Art. 28 Abs. 1 Satz 2 

EGHGB 

Rückstellung für unmittelbare Pensionsverpflichtungen aus so genannten Altzusagen, 

bei denen der Rechtsanspruch vor dem 01.01.1987 erworben wurde 

Rückstellungen für mittelbare Pensionsverpflichtungen und pensionsähnliche 

Verpflichtungen 




EINHEITLICHKEIT DES ANSATZES – ANSATZVERBOTE vor BilMoG 

Ansatzverbote 

§ 248 Abs. 1 Aufwendungen für die Unternehmensgründung und die Eigenkapitalbeschaffung 

§ 248 Abs. 2 Selbsterstellte immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens 

§ 249 Abs. 3 Rückstellung für andere Zwecke als die in § 249 Abs. 1 und 2 bezeichneten Fälle 




EINHEITLICHKEIT DES ANSATZES gemäß BilMoG 

Ansatzwahlrechte 

(pflichtgemäße) 

Anwendung für 

Abschlüsse in GJ 

Art. 28 

Abs. 1 Satz 1 

EGHGB 

Art. 28 

Abs. 1 Satz 2 

EGHGB 

Rückstellung für unmittelbare Pensionsverpflichtungen aus so genannten 

Altzusagen, bei denen der Rechtsanspruch vor dem 01.01.1987 erworben 

wurde 

Rückstellungen für mittelbare Pensionsverpflichtungen und 

pensionsähnliche Verpflichtungen 

§ 248 Abs. 2 Selbst erstellte immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens 

(jedoch Verbot für selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrecht, 

Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle Vermögensgegenstände des 

Anlagevermögens) 

§ 274 Abs. 1 Aktivische latente Steuern (bei Ansatz muss steuerlicher Vorteil von 

Verlustvorträgen und Steuergutschriften berücksichtigt werden) 

Ab 01.01.2010, 

davor Ansatzverbot 

Ab 01.01.2010 

1 

2 

* Erläuterungen zu diesen Themen finden Sie im Anhang 




Ansatzgebote 




§ 246 Abs. 1 Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert Ab 01.01.2010, 3 

davor Ansatzwahlrecht 

§ 272 Abs. 1 Nicht eingeforderte ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital Ab 01.01.2010, 4 


§ 274 Abs. 1 Passive latente Steuern Ab 01.01.2010 

2 





Ansatzverbote 




§ 247 Abs. 3 Sonderposten mit Rücklageanteil Ab 01.01.2010, 5 


§ 248 Abs. 1 

und 2 

§ 249 Abs. 1 

Satz 3 

Aufwendungen für die Unternehmensgründung, die 

Eigenkapitalbeschaffung, für den Abschluss von Versicherungsverträgen, 

selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder 

vergleichbare immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens. 

Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die in 

den letzten neun Monaten des nächsten Geschäftsjahres nachgeholt werden 

Ab 01.01.2010 

Ab 01.01.2010, 6 


§ 249 Abs. 2 Aufwandsrückstellungen Ab 01.01.2010, 6 


§ 250 Abs. 1 

Satz 2 

Als Aufwand berücksichtigte Zölle aus Verbrauchersteuern auf Vorräte und 

Umsatzsteuer auf Anzahlungen als aktivischer RAP 

Ab 01.01.2010, 





EINHEITLICHKEIT DER BEWERTUNG 

• Möglichkeit der Neuausübung der Bewertungswahlrechte, wobei das auf 

das Mutterunternehmen anwendbare Recht maßgebend ist 

• Konzerneinheitliche Ausübung der Bewertungswahlrechte erfolgt im 

Sinne einer eigenen Konzernbilanzpolitik 

• Der Grundsatz der Stetigkeit ist zu beachten 

• Dabei Wertansatzwahlrechte und Methodenwahlrechte 



EINHEITLICHKEIT DER BEWERTUNG vor BilMoG 

Gesetzliche Grundlage 

Entscheidungsparameter 

Wertansatzwahlrechte 

§ 253 Abs. 2 S. 3 i.V.m. § 279 Abs. 1 

S. 2 HGB 

Außerplanmäßige Abschreibungen (auf den niedrigeren beizulegenden 

Wert) im Finanzanlagevermögen bei nur vorübergehender Wertminderung 

§ 253 Abs. 3 S. 3 HGB Abschreibungen auf den zukünftigen Wertschwankungswert im 

Umlaufvermögen 

Methodenwahlrechte 

§ 256 i.V.m. § 240 Abs. 3 u. 4 HGB Anwendung der Einzel- oder Gruppenbewertung sowie 

Verbrauchsfolgeverfahren 

§ 255 Abs. 2 und 3 HGB Bemessung des Umfangs der Herstellungskosten 

§ 253 Abs. 2 und 255 Abs. 4 S. 2 und 

3 HGB 

Bestimmung der Abschreibungsmethoden 



EINHEITLICHKEIT DER BEWERTUNG gemäß BilMoG 

Gesetzliche Grundlage 

Entscheidungsparameter 

Wertansatzwahlrecht 

§ 253 Abs. 3 S. 4 HGB 

Anwendung für Abschlüsse ab GJ 

01.01.2010 

Außerplanmäßige Abschreibungen (auf den niedrigeren beizulegenden 

Wert) im Finanzanlagevermögen bei nur vorübergehender Wertminderung 

Wertansatzverbot 

§ 253 Abs. 4 HGB Abschreibungen auf den zukünftigen Wertschwankungswert im 


Methodenwahlrechte 

§ 256 i.V.m. § 240 Abs. 3 u. 4 HGB Anwendung der Einzel- oder Gruppenbewertung sowie 

Verbrauchsfolgeverfahren 

Ausschließlich Lifo- und Fifo-Verfahren für Abschlüsse ab GJ 01.01.2010 

§ 255 Abs. 2 und 3 HGB Bemessung des Umfangs der Herstellungskosten 

Materialgemeinkosten, Fertigungsgemeinkosten und Abschreibungen sind 

für Abschlüsse ab GJ 01.01.2010 mit einzubeziehen. 

§ 253 Abs. 3 und 246 Abs. 1 S. 4 HGB Bestimmung der Abschreibungsmethoden 



EINHEITLICHKEIT DES AUSWEISES 

• Es gilt der allgemeine Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit 

• Soweit die Gliederungsvorschriften für große Kapitalgesellschaften nicht 

bereits in den Einzelabschlüssen zu beachten waren, sind Umgliederungen 

erforderlich 

• Ausweiswahlrechte einheitlich ausüben 

• Wahlrecht zwischen Gesamtkostenverfahren und Umsatzkostenverfahren 



WÄHRUNGSUMRECHNUNG 

• Der Konzernabschluss darf und kann nur in einer Währung aufgestellt werden. 

• Jahresabschlüsse ausländischer Tochterunternehmen sind daher 

in die einheitliche Konzernberichtswährung umzurechnen. 

• Erst danach können die Einzelabschlüsse zum Summenabschluss addiert und anschließend 

konsolidiert werden. 

• Nach § 315a Abs. 1 HGB i. V. mit § 298 Abs. 1 und § 244 HGB 

ist der Konzernabschluss eines deutschen Mutterunternehmens in EURO aufzustellen. 

• Verankerung der „modifizierten Stichtagskursmethode“ im deutschen Handelsrecht 

gem. § 256a und 308a HGB (international üblich: Konzept der „Funktionalen Währung“). 

• Bilanzposten sind generell mit dem Devisenkassakurs am Bilanzstichtag umzurechnen, 

wobei das Eigenkapital zum historischen Kurs umzurechnen ist. 

• GuV-Posten sind zum Durchschnittskurs umzurechnen. 

• Die Umrechnungsdifferenz ist ergebnisneutral innerhalb des Konzerneigenkapitals nach 

den Rücklagen unter dem Posten „Eigenkapitaldifferenz aus der Währungsumrechnung“ 

auszuweisen. 

• Der DRS hat dazu den Standard DRS 14 (Währungsumrechnung) verabschiedet, 

der die Währungsumrechnung vor Änderung des HBG durch das BilMoG regelte; 

dieser soll nun außer Kraft gesetzt werden. 




Fallstudie für die Umrechnung von Abschlüssen in fremder Währung 

Gewinn- und Verlustrechnung 

Modifizierte Stichtagskursmethode 

Lokalwährung 

CHF 

Kurs 

Konzernleitwährung 

EUR 

Betriebliche Erträge 11.265,00 Durchschnittskurs 1,5000 7.510,00 

Materialaufwand -7.500,00 Durchschnittskurs 1,5000 -5.000,00 

Personalaufwand -1.225,00 Durchschnittskurs 1,5000 -816,67 

Abschreibungen -525,00 Durchschnittskurs 1,5000 -350,00 

Sonstige betriebliche Aufwendungen -500,00 Durchschnittskurs 1,5000 -333,33 

Gewinne/Verluste aus Abgang von Sachanlagevermögen 5,00 Durchschnittskurs 1,5000 3,33 

Finanzergebnis -5,00 Durchschnittskurs 1,5000 -3,33 

Außerordentliches Ergebnis 35,00 Durchschnittskurs 1,5000 23,33 

Steuern -754,00 Durchschnittskurs 1,5000 -502,67 

Periodenergebnis 796,00 Durchschnittskurs 1,5000 530,67 




Fallstudie für die Umrechnung von Abschlüssen in fremder Währung 

Modifizierte Stichtagskursmethode 

Bilanz per 31. Dezember 

AKTIVA 

Anlagevermögen 

Immaterielle Vermögensgegenstände 

Sachanlagen 

Finanzanlagen 


Rechnungsabgrenzungsposten 

Lokalwährung 

CHF 

150,00 

2.600,00 

375,00 

2.515,00 

50,00 

Stichtagskurs 

Stichtagskurs 

Stichtagskurs 

Stichtagskurs 

Stichtagskurs 

Kurs 

1,4000 

1,4000 

1,4000 

1,4000 

1,4000 

Konzernleitwährung 

EUR 

107,14 

1.857,14 

267,86 

1.796,43 

35,71 

Summe 

5.690,00 

Stichtagskurs 

1,4000 

4.064,29 

PASSIVA 

Eigenkapital aus Erstkonsolidierung 

Währungsrücklage auf Eigenkapital aus Erstkonsolidierung 

Thesauriertes Eigenkapital Jahr 1 

Währungsrücklage auf thesauriertem Eigenkapital Jahr 1 

Jahresergebnis 

Währungsrücklage Ergebnis DK/SK 

1.500,00 

354,00 

796,00 

Historischer Kurs 

Historischer Kurs 

Durchschnittskurs 

1,8000 

1,7000 

1,5000 

833,33 

238,10 

208,24 

44,62 

530,67 

37,91 

* 

** 

*** 

Zwischensumme 

2.650,00 

1.892,87 

Rückstellungen 

Fremdkapital 

Rechnungsabgrenzungsposten 

650,00 

2.350,00 

40,00 

Stichtagskurs 

Stichtagskurs 

Stichtagskurs 

1,4000 

1,4000 

1,4000 

464,29 

1.678,57 

28,57 

Summe 

5.690,00 

4.064,29 

Anmerkung: 

* Rechenregel: Eigenkapital Erstkonsolidierung zum historischen Kurs abzüglich Eigenkapital aus Erstkonsolidierung zum 

Stichtagskurs BP 

** Rechenregel: Thesaurierte Ergebnisse Jahr 1 zum historischen Kurs abzüglich thesaurierte Ergebnisse Jahr 1 zum Stichtagskurs BP 

*** Rechenregel: Jahresergebnis zum Stichtagskurs abzüglich Jahresergebnis zum Durchschnittskurs 



ZIELE DER KONZERNRICHTLINIE 

• Vereinheitlichung der Berichterstattung im Konzern durch Definition 

der Buchungs- und Bewertungsgrundsätze sowie Gliederungsvorschriften 

• Regelungen der Zuständigkeiten und Verantwortlichkeiten 

• Festlegung Berichterstattungsprozesse und Termine 

• Übersicht und Liste der Konzerngesellschaften 

• Formularset mit Meldungslisten, Reports usw. zur Vereinheitlichung und 

Weiterverarbeitung 


2. Konsolidierung

Ablaufschema Konzernabschlusserstellung | 

HB I Muttergesellschaft 

HB I Tochtergesellschaft 1 

HB I Tochtergesellschaft 2 

HB II Muttergesellschaft 

HB II Tochtergesellschaft 1 

HB II Tochtergesellschaft 2 

Summenbilanz 

Konzernbilanz 

Anpassung bzgl. 

• Ansatz 

• Bewertung 

• Gliederung 

• Abschlussstichtag 

• Währung 

• Latente Steuern 

Kapitalkonsolidierung 

Zwischenergebniseliminierung 

Schuldenkonsolidierung 

GuV I Muttergesellschaft 

GuV I Tochtergesellschaft 1 

GuV I Tochtergesellschaft 2 

GuV II Muttergesellschaft 

GuV II Tochtergesellschaft 1 

GuV II Tochtergesellschaft 2 

Summen-GuV 

Konzern-GuV 

Aufwands- und Ertragskonsolidierung 


Kapitalkonsolidierung | 

gemäß BilMoG FÜR ABSCHLÜSSE AB GJ 01.01.2010 

Methoden der Kapitalkonsolidierung 

Erwerbsmethode gemäß § 301 HGB 

Interessenzusammenführungsmethode 

gemäß § 302 HGB 

* 



Aufdeckung der stillen 

Reserven nur bezogen 

auf den Mehrheitsanteil 

Aufdeckung der stillen 

Reserven bezogen auf 

den Mehrheits- und 

Minderheitsanteil 

Erwerbsfiktion 

Fusionsfiktion 

* Gem. Art 66 Abs. 3 EGHGB darf die Buchwertmethode für Unternehmen die 

vor dem 01.01.2010 erstmalig konsolidiert wurden, beibehalten werden. 



BUCHWERTMETHODE - NEUBEWERTUNGSMETHODE 

• Buchwertmethode 

• Die Summenbilanz wird auf Basis der Buchwerte gebildet 

• Durch die Verrechnung von Beteiligungsbuchwert und anteiligem Eigenkapital 

entsteht ein Unterschiedsbetrag 

• Der Unterschiedsbetrag wird durch die Aufdeckung stiller Reserven und Lasten 

(unter Beachtung der Anschaffungskostenrestriktion) möglichst weitgehend auf 

die Vermögensgegenstände und Schulden des Tochterunternehmens verteilt 

• Neubewertungsmethode 

• Die Summenbilanz wird auf Basis der Zeitwerte gebildet 

• Die stillen Reserven und Lasten werden aufgedeckt 

• Entsprechend der Beteiligung des Mutterunternehmens am Tochterunternehmen 

wird die Beteiligung mit dem anteiligen Eigenkapital des Tochterunternehmens 

verrechnet 

Die grundsätzlichen Unterschiede zwischen beiden Methoden liegen zum einen in der 

Reihenfolge der beiden Konsolidierungsteilschritte, zum anderen in der Bedeutung des 

Anschaffungskostenprinzips bei der Aufdeckung stiller Reserven. 

Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele: Konzernbilanzen, S. 178 ff., 8. Auflage 2009 



UNTERSCHIEDSBETRÄGE 

• Verbleibender aktivischer Unterschiedsbetrag 

aus der Kapitalkonsolidierung: 

Ein Goodwill (GoF) entsteht, wenn die Anschaffungskosten der Anteile 

größer sind als das anteilige (neubewertete) Eigenkapital des TU. 

• Verbleibender passivischer Unterschiedsbetrag 

aus der Kapitalkonsolidierung: 

Ein Badwill entsteht, wenn die Anschaffungskosten der Anteile 

kleiner sind als das anteilige (neubewertete) Eigenkapital. 



BEHANDLUNGSMÖGLICHKEITEN EINES GESCHÄFTS- ODER FIRMENWERTES 


Behandlung eines aus der Kapitalkonsolidierung 

resultierenden Geschäfts- oder Firmenwerts 

Abschreibung zu min. ¼ 

§ 309 Abs. 1 S. 1 HGB 

Planmäßige Abschreibung 

über die Nutzungsdauer 

§ 309 Abs. 1 S. 2 HGB 

Offenes Absetzen 

von Rücklagen 

§ 309 Abs. 1 S. 3 HGB 

Bei einer Nutzung > 5 Jahre 

muss eine Begründung im 

Anhang erfolgen. 


2. Konsolidierung 

2.1 Kapitalkonsolidierung


2.1.1 Kapitalkonsolidierung: Erstkonsolidierung

Kapitalkonsolidierung | Erstkonsolidierungszeitpunkt 


Einschränkung des Erstkonsolidierungszeitpunktes: 

§ 301 HGB 

(2) Die Verrechnung nach Absatz 1 ist auf Grundlage der Wertansätze zu dem 

Zeitpunkt durchzuführen, zu dem das Unternehmen Tochterunternehmen 

geworden ist. Können die Wertansätze zu diesem Zeitpunkt 

nicht endgültig ermittelt werden, sind sie innerhalb der darauf folgenden 

zwölf Monate anzupassen. 

§ 312 HGB 

(3) Der Wertansatz der Beteiligung und der Unterschiedsbetrag sind auf der 

Grundlage der Wertansätze zu dem Zeitpunkt zu ermitteln, zu dem das 

Unternehmen assoziiertes Unternehmen geworden ist. Können die 

Wertansätze zu diesem Zeitpunkt nicht endgültig ermittelt werden, sind sie 

innerhalb der darauf folgenden zwölf Monate anzupassen. 


Kapitalkonsolidierung | Erstkonsolidierungszeitpunkt 

gemäß BilMoG 

• Für die Bestimmung der Wertansätze bei der Kapitalkonsolidierung darf 

künftig nur noch der Zeitpunkt herangezogen werden, zu dem das 

Unternehmen Tochterunternehmen geworden ist. 

Die Neuregelung nach BilMoG setzt also voraus, dass zu diesem Zeitpunkt, 

beispielsweise bei unterjährigem Erwerb, ein Zwischenabschluss als 

Grundlage für die Kaufpreisallokation (purchase price allocation) vorliegt. 

Im Rahmen der Kaufpreisallokation werden die für stille Reserven/Lasten 

vergüteten Mehrwerte auf die Vermögensgegenstände/Schulden sowie den 

Goodwill verteilt. 

• Zusätzlich erfolgt eine Erleichterung der Zugangsbewertung des 

erworbenen Reinvermögens (gem. § 301 Abs. 2, S.2) indem die Möglichkeit 

einer provisorischen Kaufpreisallokation (innerhalb von 12 Monaten nach 

dem Zeitpunkt, zu dem das Unternehmen Tochterunternehmen geworden ist) 

eröffnet wird; sofern dessen Ermittlung bisher nicht möglich war. 

Vgl. Küting/Pfitzer/Weber: Das neue deutsche Bilanzrecht, S. 414, 1. Auflage 2008 



ERSTKONSOLIDIERUNG (100% BETEILIGUNG) 

Diverses 


Anteile an verb. UN 

Mutter GmbH 

Auszug der Bilanz zum 31.12.01 

BW 

400 

500 

BW 

Eigenkapital 400 

Umlaufvermögen 300 Diverse Passiva 800 

Summe Aktiva 1.200 Summe Passiva 1.200 

Tochter GmbH 


BW ZW BW ZW 

Diverses 

Anlagevermögen 300 340 Eigenkapital 400 440 

Umlaufvermögen 500 520 Diverse Passiva 400 420 

Summe Aktiva 800 860 Summe Passiva 800 860 



ERSTKONSOLIDIERUNG BUCHWERTMETHODE (100% BETEILIGUNG) 

MU 

TU 

Konso.-Spalte 

SB 

HBII HBII Zeitwert Soll Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

Diverses AV 400 300 340 700 

Anteile verb. Unternehmen 500 500 

UV 300 500 520 800 

Vorläufiger UB 

Summe Aktiva 1.200 800 860 2.000 

Passiva 

Eigenkapital 400 400 440 800 

Diverse Passiva 800 400 420 1.200 

Summe Passiva 1.200 800 860 2.000 




Teilschritte Kapitalkonsolidierung – Teil 1 

(1) Buchung der Beteiligung 

Buchwert der Beteiligung 

- Anteiliges bilanzielles Eigenkapital 

500 

- 400 

= Vorläufiger Unterschiedsbetrag 100 

Vorläufiger 

Unterschiedsbetrag 

Eigenkapital 

100 

400 an Anteile an verbundenen 

Unternehmen 

500 




Teilschritte Kapitalkonsolidierung – Teil 2 

Vorläufiger Unterschiedsbetrag 

- Anteilige stille Reserven Diverses AV 

- Anteilige stille Reserven UV 

+ Anteilige stille Lasten Diverse Passiva 

100 

- 40 

- 20 

+ 20 

= Verbleibender Unterschiedsbetrag (Geschäfts- oder Firmenwert) 60 

(2) Aufdeckung der stillen Reserven/Lasten und Buchung des 

Geschäfts- oder Firmenwerts 

Geschäfts- oder Firmenwert 

Diverses AV 


60 

40 

20 an Vorl. Unterschiedsbetrag 

Diverse Passiva 

100 

20 




MU 

TU 

Konso.-Spalte 

SB 


KB 

Aktiva 

GoF 60 (2) 60 

Diverses AV 400 300 340 700 40 (2) 740 

Anteile verb. Unternehmen 500 500 500 (1) 

UV 300 500 520 800 20 (2) 820 

Vorläufiger UB 100 (1) 100 (2) 

Summe Aktiva 1.200 800 860 2.000 1.620 

Passiva 

Eigenkapital 400 400 440 800 400 (1) 400 

Diverse Passiva 800 400 420 1.200 20 (2) 1.220 

Summe Passiva 1.200 800 860 2.000 620 620 1.620 




Diverses 



Mutter GmbH 


BW 

400 

375* 

BW 




Tochter GmbH 


BW ZW Diff. *75% BW ZW Diff. *75% 

Diverses 

Anlagevermögen 300 340 30 Eigenkapital 400 440 30 

Umlaufvermögen 500 520 15 Diverse Passiva 400 420 15 


* Im Vergleich zum Beispiel einer 100%igen Beteiligung wird von einem proportional zur Beteiligung sinkenden Kaufpreis ausgegangen. 




Konso.- 

MU 

TU 

Spalte 

SB 


KB 

Aktiva 

GoF 

Diverses AV 400 300 340 700 


UV 300 500 520 800 


Summe Aktiva 1.075 800 860 1.875 

Passiva 

Eigenkapital 

• sonstiges Eigenkapital* 400 400 440 800 

• Anteile and. Ges. 


Summe Passiva 1.075 800 860 1.875 

* übliche Verbuchung: Gewinnrücklage bzw. Gewinn-/Verlustvortrag 




Kapitalkonsolidierung – Teil 1 



- Anteiliges bilanzielles Eigenkapital (400 * 75 %) 

375 

- 300 


Vorläufiger 


Sonstiges Eigenkapital 

75 


Unternehmen 

375 






- Anteilige stille Reserven Diverses AV (40 * 75 %) 

- Anteilige stille Reserven UV (20 * 75 %) 

+ Anteilige stille Lasten Diverse Passiva (20 * 75 %) 

75 

- 30 

- 15 

+ 15 





Diverses Anlagevermögen 


45 

30 



75 

15 

(3) Buchung der Anteile anderer Gesellschafter 

Sonstiges Eigenkapital 100 an Anteile and. Gesellschafter 100 




MU 

TU 

Konso.-Spalte 

SB 


KB 

Aktiva 

GoF 45 (2) 45 

Diverses AV 400 300 340 700 30 (2) 730 


UV 300 500 520 800 15 (2) 815 


Summe Aktiva 1.075 800 860 1.875 1.590 

Passiva 

Eigenkapital 

• sonstiges Eigenkapital 400 400 440 800 

300 (1) 

100 (3) 

• Anteile and. Ges. 100 (3) 100 


Summe Passiva 1.075 800 860 1.875 565 565 1.590 

400 



ERSTKONSOLIDIERUNG NEUBEWERTUNGSMETHODE (100% BETEILIGUNG) 

Konso.- 

MU 

TU 

Spalte 

SB 

HBII HBII HBIII Soll Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

Diverses AV 400 300 340 740 


UV 300 500 520 820 

Summe Aktiva 1.200 800 860 2.060 

Passiva 

Eigenkapital 




Summe Passiva 1.200 800 860 2.060 





Stille Reserven im Diversen AV 

+ stille Reserven im UV 

- stille Lasten bei den Diversen Passiva 

40 

+ 20 

- 20 

= Summe der stillen Reserven und Lasten 40 

+ bilanzielles Eigenkapital des Tochterunternehmens + 400 

= Neubewertetes Eigenkapital des Tochterunternehmens 440 

Der in der Spalte HBIII implizit enthaltene Buchungssatz lautet 

Diverses AV 


40 

20 an Sonst. Eigenkapital 


40 

20 







- anteiliges neubewertetes Eigenkapital (440 * 100%) 

500 

- 440 




60 

440 an Anteile an verb. 

Unternehmen 500 




MU 

TU 

Konso.-Spalte 

SB 


KB 

Aktiva 

GoF 60 (1) 60 

Diverses AV 400 300 340 740 740 


UV 300 500 520 820 820 

Summe Aktiva 1.200 800 860 2.060 1.620 

Passiva 

Eigenkapital 

• sonstiges Eigenkapital 400 400 440 840 440 (1) 400 


Diverse Passiva 800 400 420 1.220 1.220 

Summe Passiva 1.200 800 860 2.060 500 500 1.620 




Konso.- 

MU 

TU 

Spalte 

SB 


KB 

Aktiva 

GoF 

Diverses AV 400 300 340 740 


UV 300 500 520 820 

Summe Aktiva 1.075 800 860 1.935 

Passiva 

Eigenkapital 




Summe Passiva 1.075 800 860 1.935 








40 

+ 20 

- 20 





Diverses AV 


40 



40 

20 








375 

- 330 




45 


Unternehmen 

375 


Beteiligungsquote der Minderheitsgesellschafter 

* Neubewertetes Eigenkapital des Tochterunternehmens 

25 % 

* 440 

= Anteile anderer Gesellschafter 110 

Sonstiges Eigenkapital 110 an Anteile and. Ges. 110 




MU 

TU 

Konso.-Spalte 

SB 


KB 

Aktiva 

GoF 45 (1) 45 

Diverses AV 400 300 340 740 740 


UV 300 500 520 820 820 

Summe Aktiva 1.075 800 860 1.935 1.605 

Passiva 

Eigenkapital 


330 (1) 

110 (2) 

• Anteile and. Ges. 110 (2) 110 


Summe Passiva 1.075 800 860 1.935 485 485 1.605 

400 



2.1.2 Kapitalkonsolidierung: Folgekonsolidierung


FOLGEKONSOLIDIERUNG (100% BETEILIGUNG) 

Diverses 



Mutter GmbH 


BW 

400 

500 

Eigenkapital 

Gewinn 



BW 

400 

60 

Tochter GmbH 


Diverses 

Anlagevermögen 300 340 Eigenkapital 

BW ZW BW ZW 

Gewinn 



400 

80 

440 

80 



FOLGEKONSOLIDIERUNG BUCHWERTMETHODE (100% BETEILIGUNG) 

MU TU 

Konso.-Spalte 

SB 

HBII HBII Soll Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

Diverses AV 400 300 700 


UV 300 500 800 


Summe Aktiva 1.200 800 2.000 

Passiva 

Eigenkapital 

• sonstiges Eigenkapital 400 400 800 

• Gewinn 60 80 140 

Diverse Passiva 740 320 1.060 

Summe Passiva 1.200 800 2.000 




(1) Kapitalkonsolidierung wie bei Erstkonsolidierung – Teil 1 



500 

- 400 


Vorläufiger 



100 


Unternehmen 

500 






- Anteilige stille Reserven Diverses AV 

- Anteilige stille Reserven UV 

+ Anteilige stille Lasten Diverse Passiva 

100 

- 40 

- 20 

+ 20 





60 

40 



100 

20 




(3) Abschreibungen 

Geschäfts- oder Firmenwert – Nutzungsdauer 4 Jahre: 60/4 = 15 

Diverses Anlagevermögen – Nutzungsdauer 5 Jahre: 40/5 = 8 


– stille Lasten werden komplett realisiert 

Ergebnisänderung: 3 

Gewinn 


3 

20 an Geschäfts- oder Firmenwert 


15 

8 




MU TU 

Konso.-Spalte 

SB 


KB 

Aktiva 

GoF 60 (2) 15(3) 45 

Diverses AV 400 300 700 40 (2) 8 (3) 732 


UV 300 500 800 20 (2) 820 

Vorläufiger UB 100(1) 100 (2) 

Summe Aktiva 1.200 800 2.000 1.597 

Passiva 

Eigenkapital 

• sonstiges Eigenkapital 400 400 800 400 (1) 400 

• Gewinn 60 80 140 3 (3) 137 

Diverse Passiva 740 320 1.060 20 (3) 20 (2) 1.060 

Summe Passiva 1.200 800 2.000 643 643 1.597 



FOLGEKONSOLIDIERUNG (75% BETEILIGUNG) 

Diverses 



Mutter GmbH 


BW 

400 

375 

Eigenkapital 

Gewinn 



BW 

400 

60 

Tochter GmbH 


Diverses 

Anlagevermögen 300 340 

BW ZW BW ZW 

Eigenkapital 

Gewinn 



400 

80 

440 

80 




MU TU 

Konso.-Spalte 

SB 


KB 

Aktiva 

GoF 



UV 300 500 800 


Summe Aktiva 1.075 800 1.875 

Passiva 

Eigenkapital 


• Gewinn 60 80 140 


Diverse Passiva 615 320 935 








375 

- 300 


Vorläufiger 


75 


300 

an 

Anteile an verbundenen 







- Anteilige stille Reserven Diverses AV (40 * 75 %) 

- Anteilige stille Reserven UV (20 * 75 %) 

+ Anteilige stille Lasten Diverse Passiva (20 * 75 %) 

75 

- 30 

- 15 

+ 15 





45 

30 



75 

15 






Gewinn 

100 

20 an Anteile and. Gesellschafter 120 


Gewinn 


2,25 



11,25 

6 




MU TU 

Konso.-Spalte 

SB 


KB 

Aktiva 

GoF 45 (2) 11,25 (4) 33,75 

Diverses AV 400 300 700 30 (2) 6 (4) 724 


UV 300 500 800 15 (2) 815 


Summe Aktiva 1.075 800 1.875 1.572,75 

Passiva 

Eigenkapital 


• Gewinn 60 80 140 

300 (1) 

100 (3) 

20 (3) 

2,25 (4) 

400 

117,75 

• Anteile a. Gesell. 120 (3) 120 

Diverse Passiva 615 320 935 15 (4) 15 (2) 935 

Summe Passiva 1.075 800 1.875 602,25 602,25 1.572,75 



FOLGEKONSOLIDIERUNG NEUBEWERTUNGSMETHODE (100% BETEILIGUNG) 

MU 

TU 

Konso.-Spalte 

SB 


KB 

Aktiva 

GoF 

Diverses AV 400 300 340 740 


UV 300 500 520 820 

Summe Aktiva 1.200 800 860 2.060 

Passiva 

Eigenkapital 


• Gewinn 60 80 80 140 



Summe Passiva 1.200 800 860 2.060 




Teilschritte Kapitalkonsolidierung 




40 

+ 20 

- 20 







40 



40 

20 




(1) Kapitalkonsolidierung wie bei Erstkonsolidierung 



500 

- 440 




60 


Unternehmen 

500 


Geschäfts- oder Firmenwert – Nutzungsdauer 4 Jahre: 60/4 = 15 

Diverses Anlagevermögen – Nutzungsdauer 5 Jahre: 40/5 = 8 


– stille Lasten werden komplett realisiert 

Ergebnisänderung: 3 

Gewinn 

3 



15 


8 




MU 

TU 

Konso.-Spalte 

SB 


KB 

Aktiva 

GoF 60(1) 15(2) 45 

Diverses AV 400 300 340 740 8(2) 732 

Anteile verb. Unternehmen 500 500 500(1) 

UV 300 500 520 820 820 

Summe Aktiva 1.200 800 860 2.060 1.597 

Passiva 

Eigenkapital 

• sonstiges Eigenkapital 400 400 440 840 440(1) 400 

• Gewinn 60 80 80 140 3(2) 137 


Diverse Passiva 740 320 340 1.080 20(2) 1.060 

Summe Passiva 1.200 800 860 2.060 523 523 1.597 




MU 

TU 

Konso.-Spalte 

SB 


KB 

Aktiva 

GoF 

Diverses AV 400 300 340 740 


UV 300 500 520 820 

Summe Aktiva 1.075 800 860 1.935 

Passiva 

Eigenkapital 


• Gewinn 60 80 80 140 


Diverse Passiva 615 320 340 955 

Summe Passiva 1.075 800 860 1.935 




Kapitalkonsolidierung wie bei Erstkonsolidierung – Teil 1 




40 

+ 20 

- 20 







40 



40 

20 







375 

- 330 




45 


Unternehmen 

375 






Gewinn 

110 

20 an Anteile and. Ges. 130 

(3) Abschreibungen für eigene Anteile 

Gewinn 


2,25 


Diverses AV 

11,25 

6 

(4) Abschreibungen für Anteile anderer Gesellschafter 

Diverse Passiva 5 an Diverses AV 

Anteile and. Ges. 

2 

3 




MU 

TU 

Konso.-Spalte 

SB 


KB 

Aktiva 

GoF 45 (1) 11,25 (3) 33,75 

Diverses AV 400 300 340 740 

6 (3) 

2 (4) 

732 


UV 300 500 520 820 820 

Summe Aktiva 1.075 800 860 1.935 1.585,75 

Passiva 

Eigenkapital 


• Gewinn 60 80 80 140 

• Anteile a. Gesell. 

Diverse Passiva 615 320 340 955 

330 (1) 

110 (2) 

20 (2) 

2,25 (3) 

15 (3) 

5 (4) 

130 (2) 

3 (4) 

400 

117,75 

Summe Passiva 1.075 800 860 1.935 527,25 527,25 1.585,75 

133 

935 



VERGLEICH BUCHWERTMETHODE – NEUBEWERTUNGSMETHODE 

BEI DER ERSTKONSOLIDIERUNG 

Aktiva 

KB 

Erstkonsolidierung 

100% BWM 

KB 


100% NBM 

KB 


75 % BWM 

KB 


75% NBM 

GoF 60 60 45 45 

Diverses AV 740 740 730 740 

UV 820 820 815 820 

Summe Aktiva 1.620 1.620 1.590 1.605 

Passiva 

Eigenkapital 


• Gewinn 

• Anteile a. Gesell. 100 110 

Diverse Passiva 1.220 1.220 1.090 1.095 

Summe Passiva 1.620 1.620 1.590 1.605 



VERGLEICH BUCHWERTMETHODE – NEUBEWERTUNGSMETHODE 

BEI DER FOLGEKONSOLIDIERUNG 

Aktiva 

KB 

Folgekonsolidierung 

100% BWM 

KB 

Folgekonso 

-lidierung 

100% NBM 

KB 


75 % BWM 

KB 


75% NBM 

GoF 45 45 33,75 33,75 

Diverses AV 732 732 724 732 

UV 820 820 815 820 

Summe Aktiva 1.597 1.597 1.572,75 1.585,75 

Passiva 

Eigenkapital 


• Gewinn 137 137 117,75 117,75 

• Anteile a. Gesell. 120 133 

Diverse Passiva 1.060 1.060 935 935 

Summe Passiva 1.597 1.597 1.572,75 1.585,75 



UNTERSCHIEDE BUCHWERTMETHODE – NEUBEWERTUNGSMETHODE 

Die Unterschiede zwischen der Buchwert- und der Neubewertungsmethode liegen in der 

Reihenfolge der Konsolidierungsschritte bei der Erstkonsolidierung und bei der Bedeutung des 

Anschaffungskostenprinzips bei der Aufdeckung stiller Reserven. 


1. Verrechnung der Beteiligung mit dem anteiligen Eigenkapital des 

Tochterunternehmens – entsprechend der Beteiligungsquote des Mutterunternehmens am 

Tochterunternehmen 

2. Aufteilung des verbleibenden Unterschiedsbetrags durch die Aufdeckung von stillen 

Reserven und Lasten. 

Gemäß Anschaffungskostenrestriktion dürfen stille Reserven nur insoweit aufgedeckt werden, als hierdurch kein 

verbleibender negativer Unterschiedsbetrag entsteht oder sich vergrößert. 


1. Aufdeckung der stillen Reserven und Lasten 

Die Anschaffungskostenrestriktion für die Neubewertungsmethode wurde durch das TransPuG aufgehoben. 

2. Verrechnung der Beteiligung mit dem anteiligen Eigenkapital des 

Tochterunternehmens 



VERGLEICH BUCHWERTMETHODE - NEUBEWERTUNGSMETHODE 

Unterschiede werden sichtbar in Posten, 

• bei denen stille Reserven oder stille Lasten bei Vermögensgegenständen und 

Schulden aufgedeckt und zugeordnet wurden 

und 

• zu Tochterunternehmen gehören, an denen Konzernaußenstehende beteiligt 

sind. 

Buchwertmethode: 

• Anteilige Aufdeckung der stillen Reserven und Lasten 

Neubewertungsmethode: 

• Vollständige Aufdeckung der stillen Reserven und Lasten 

Beim Geschäfts- oder Firmenwert entstehen keine Unterschiede, da an diesem Posten 

Konzernaußenstehende nicht beteiligt sind. 

Bei einer Beteiligungsquote von 100% führen die beiden Methoden zum gleichen Ergebnis, 

allerdings auf unterschiedlichen Verfahrensweisen. 

Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele: Konzernbilanzen, S. 178ff., 8. Auflage 2009 


Kapitalkonsolidierung | Fallbeispiel 

MUSTERHÄUSER KONZERN (29098/59700) 

Gez. Kapital 182.000,00 

Beteiligung i. H. v. 

182.000,00 


600.000,00 


Musterbau GmbH 

29098/59701 


Beteiligung 100 % 

Musterhäuser GmbH 

29098/59705 

Konzernmutter 

Musterhouse Corp. 

29098/59704 




250.000,00 


930.000,00 

Kompl.-Kapital. 155.800,00 

Kommand.Kap. 8.200,00 


And. Gewinn-RL. 540.000,00 

Mustervertrieb GmbH & Co. KG 

29098/59702 



Testholz GmbH 

29098/59703 




Kapitalkonsolidierung |Fall 1 

MUSTERHÄUSER GmbH/TESTHOLZ GmbH 

Die Musterhäuser GmbH hat die Testholz GmbH im Jahr 01 zu 100 % erworben und 

weist die Beteiligung mit Anschaffungskosten von 930 TEUR aus. 

Im Jahr 01 wurde die Erstkonsolidierung durchgeführt. Die Testholz GmbH hatte 

zu diesem Zeitpunkt ein gezeichnetes Kapital in Höhe von 260 TEUR und andere 

Gewinnrücklagen von 540 TEUR. Die stillen Reserven und Lasten der Testholz GmbH 

sind auf der folgenden Seite ausgewiesen. 

‣ Führen Sie die Kapitalkonsolidierung (Erst-, 1. und 2. Folgekonsolidierung) nach der 

Buchwertmethode und der Neubewertungsmethode durch. Bilden Sie auch die 

Buchungssätze. 

‣ Die Nutzungsdauer des Geschäfts- oder Firmenwerts ist 4 Jahre. 

Das Anlagevermögen wird über 5 Jahre abgeschrieben. 

‣ Die stillen Lasten bei den diversen Passiva werden durch Begleichung der 

Verpflichtung realisiert. 



MUSTERHÄUSER GmbH/TESTHOLZ GmbH Jahr 01 



Anlagevermögen 160 Eigenkapital 790 

Anteile an verb. UN 930 Diverse Passiva 300 


Testholz GmbH 


BW ZW BW ZW 

Anlagevermögen 890 920 Eigenkapital 800 810 

Diverse Passiva 90 110 



Kapitalkonsolidierung | Fall 1 

ERSTKONSOLIDIERUNG MUSTERHÄUSER GmbH/TESTHOLZ GmbH 

BUCHWERTMETHODE 





930 

- 800 


Vorläufiger 


Eigenkapital 

130 







(2) Aufdeckung der stillen Reserven/Lasten und 

Buchung des Geschäfts- oder Firmenwerts 


- Anteilige stille Reserven des Anlagevermögens 

+ Anteilige stille Lasten der diversen Passiva 

130 

- 30 

+ 20 



Sonstiges Anlagevermögen 

120 

30 an Vorläufiger 


Sonstige Passiva 

130 

20 





MU 

HBII 

HBII 

TU 

HBIII 

SB 

Konso.-Spalte 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

120(2) 

120 

Diverses AV 

160 

890 

920 

1.050 

30(2) 

1.080 

Anteile verb. Unternehmen 

930 

930 

930(1) 

UV 


130(1) 

130(1) 

Summe Aktiva 

1.090 

890 

920 

1.980 

1.200 

Passiva 

Eigenkapital 

790 

800 

810 

1.590 

800(1) 

790 


300 

90 

110 

390 

20(2) 

410 

Summe Passiva 

700 

890 

920 

1.980 

1.080 

1.080 

1.200 




NEUBEWERTUNGSMETHODE 




- Anteiliges neubewertetes Eigenkapital 

930 

- 810 



Eigenkapital 

120 

810 an Anteile an verbundene 

Unternehmen 

930 





MU 

HBII 

HBII 

TU 

HBIII 

SB 

Konso.-Spalte 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

120(1) 

120 

Diverses AV 

160 

890 

920 

1.080 

1.080 


930 

930 

930(1) 

UV 

Summe Aktiva 

1.090 

890 

920 

2.010 

1.200 

Passiva 

Eigenkapital 

790 

800 

810 

1.600 

810(1) 

790 


300 

90 

110 

410 

410 

Summe Passiva 

700 

890 

920 

2.010 

930 

930 

1.200 






Anlagevermögen 160 Eigenkapital 

Gewinn 



790 

150 

Testholz GmbH 



BW ZW BW ZW 

Gewinn 

800 

50 

810 

50 





FOLGEKONSOLIDIERUNG MUSTERHÄUSER GmbH/TESTHOLZ GmbH 



Vorläufiger 


Anteiliges bilanz. 

Eigenkapital 

130 







120 




130 

20 

(3) Abschreibungen und Realisierung der stillen Lasten (erfolgswirksam) 

Gewinn 


16 

20 an Geschäfts- oder 

Firmenwert 

Sonstiges 


© DATEV eG; alle Rechte vorbehalten 112 

30 

6




MU 

HBII 

HBII 

TU 

HBIII 

SB 

Konso.-Spalte 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

120(2) 

30(3) 

90 

Diverses AV 

160 

890 

920 

1.050 

30(2) 

6(3) 

1.074 


930 

930 

930(1) 

UV 


130(1) 

130(2) 

Summe Aktiva 

1.090 

890 

920 

1.980 

1.164 

Passiva 

Eigenkapital 

• sonstiges Eigenkapital 

790 

800 

810 

1.590 

800(1) 

790 

• Gewinn 

150 

50 

50 

200 

16(3) 

184 


150 

40 

60 

190 

20(3) 

20(2) 

190 

Summe Passiva 

1.090 

890 

920 

1.980 

1.116 

1.116 

1.164 

Kursiv: rechnerische Werte 







Anteiliges bilanz. 

Eigenkapital 

120 


Unternehmen 

930 

(2) Abschreibungen und Realisierung der stillen Lasten (erfolgswirksam) 

Gewinn 


16 

20 an Geschäfts- oder 

Firmenwert 

Sonstiges 


30 

6 





MU 

HBII 

HBII 

TU 

HBIII 

SB 

Konso.-Spalte 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

120(1) 

30(2) 

90 

Diverses AV 

160 

890 

920 

1.080 

6(2) 

1.074 


930 

930 

930(1) 

UV 

Summe Aktiva 

1.090 

890 

920 

2.010 

1.164 

Passiva 

Eigenkapital 


790 

800 

810 

1.600 

810(1) 

790 

• Gewinn 

150 

50 

50 

200 

16(2) 

184 


150 

40 

60 

210 

20(2) 

190 

Summe Passiva 

1.090 

500 

920 

2.010 

966 

966 

1.164 






Anlagevermögen 160 Eigenkapital 

Gewinn 



790 

150 

Testholz GmbH 



BW ZW BW ZW 

Gewinn 

800 

50 

810 

50 





2. FOLGEKONSOLIDIERUNG MUSTERHÄUSER GmbH/TESTHOLZ GmbH 



Vorläufiger 


Anteiliges bilanzielles 

Eigenkapital 

130 







120 




130 

20 





(3) Abschreibung des diversen Anlagevermögens (aus 02; erfolgsneutral) 

Sonstiges Eigenkapital 6 an Diverses Anlagevermögen 6 

(4) Realisierung der stillen Lasten (aus 02; erfolgsneutral) 

Diverse Passiva 20 an Sonstiges Eigenkapital 20 

(5) Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts (aus 02; erfolgsneutral) 

Sonstiges Eigenkapital 30 an Geschäfts- oder 

Firmenwert 30 

(6) Abschreibung des diversen Anlagevermögens (erfolgswirksam) 

Gewinn 6 an Diverses Anlagevermögen 6 

(7) Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts (erfolgswirksam) 

Gewinn 30 an Geschäfts- oder 

Firmenwert 30 





MU 

HBII 

HBII 

TU 

Zeitwert 

SB 

Konso.-Spalte 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

Diverses AV 

Anteile verb. 

Unternehmen 

UV 

160 

930 

890 

920 

1.050 

930 

120(2) 

30(2) 

30(5) 

30(7) 

6(3) 

6(6) 

930(1) 

60 

1.068 


130(1) 

130(2) 

Summe Aktiva 

1.090 

890 

920 

1.980 

1.128 

Passiva 

Eigenkapital 


• Gewinn 


790 

150 

150 

800 

50 

40 

810 

50 

60 

1.590 

200 

190 

800(1) 

6(3) 

30(5) 

6(6) 

30(7) 

20(4) 

20(4) 

20(2) 

774 

164 

190 

Summe Passiva 

1.090 890 920 

1.980 

1.172 

1.172 

1.128 







120 

Anteiliges neubewertetes 

Eigenkapital 

810 

an 

Anteile an verbundenen 

Unternehmen 

930 





(2) Abschreibung des diversen Anlagevermögens (aus 02; erfolgsneutral) 

Sonstiges Eigenkapital 6 an Diverses Anlagevermögen 6 

(3) Abschreibung der diversen Passiva (aus 02; erfolgsneutral) 

Diverse Passiva 20 an Sonstiges Eigenkapital 20 

(4) Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts (aus 02; erfolgsneutral) 

Sonstiges Eigenkapital 30 an Geschäfts- oder 

Firmenwert 30 

(5) Abschreibung des diversen Anlagevermögens (erfolgswirksam) 

Gewinn 6 an Diverses Anlagevermögen 6 

(6) Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts (erfolgswirksam) 

Gewinn 30 an Geschäfts- oder 

Firmenwert 30 





MU 

HBII 

HBII 

TU 

HBIII 

SB 

Konso.-Spalte 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

Diverses AV 

Anteile verb. 

Unternehmen 

UV 

160 

930 

890 

920 

1.080 

930 

120(1) 

30(4) 

30(6) 

6(2) 

6(5) 

930(1) 

60 

1.068 

Summe Aktiva 

1.090 

890 

920 

2.010 

1.128 

Passiva 

Eigenkapital 


• Gewinn 

790 

150 

800 

50 

810 

50 

1.600 

200 

810(1) 

6(2) 

30(4) 

6(5) 

30(6) 

20(3) 

774 

164 


150 

40 

60 

210 

20(3) 

190 

Summe Passiva 

1.090 

890 

920 

2.010 

1.022 

1.022 

1.128 



MUSTERHÄUSER GmbH/MUSTERVERTRIEB GmbH & Co. KG 

Die Musterhäuser GmbH besitzt eine Beteiligung an der Mustervertrieb GmbH & 

Co. KG und weist diese mit Anschaffungskosten in Höhe von 250 TEUR aus. 

Das Gesamtkapital der Mustervertrieb GmbH & Co. KG teilt sich in das 

Komplementärkapital von 155,8 TEUR und das Kommanditkapital von 8,2 TEUR auf. 

Anderes EK gibt es nicht. Die stillen Reserven und Lasten der Mustervertrieb GmbH 

sind auf der folgenden Seite ausgewiesen. 

MU : Diverses AV 540.000,00 TU: 300.000,00 

EK 490.000,00 

Diverse Passiva 300.000,00 136.000,00 

‣ Führen Sie die Kapitalkonsolidierung (Erstkonsolidierung) nach der 

Buchwertmethode und der Neubewertungsmethode durch. 

Bilden Sie auch die Buchungssätze. 



MUSTERHÄUSER GmbH/MUSTERVERTRIEB GmbH Jahr 01 





Summe Aktiva 790 Summe Passiva 790 

Mustervertrieb GmbH 


BW ZW BW ZW 

Anlagevermögen 300 350 Komplementärkapital 

Kommanditkapital 

155,8 

8,2 

171 



9 



ERSTKONSOLIDIERUNG MUSTERHÄUSER GmbH/MUSTERVERTRIEB GmbH & Co. KG 





= Vorläufiger Unterschiedsbetrag 

250 

- 155,8 

94,2 

Vorläufiger 



94,2 

155,8 an Anteile an verbundenen 









- Anteilige stille Reserven des Anlagevermögens 

+ Anteilige stille Lasten der diversen Passiva 

94,2 

- 47,5 

+ 32,3 




79 

47,5 an Vorläufiger 



94,2 

32,3 


Sonstiges Eigenkapital 8,2 an Anteile anderer Gesellsch. 8,2 





MU 

HBII 

HBII 

TU 

HBIII 

SB 

Konso.-Spalte 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

79(2) 

79 

Diverses AV 

540 

300 

350 

840 

47,5(2) 

887,5 


250 

250 

250(1) 

UV 


94,2(1) 

94,2(2) 

Summe Aktiva 

790 

300 

350 

1.090 

966,5 

Passiva 

Eigenkapital 


490 

164 

180 

654 

155,8(1) 

8,2(3) 

490 


8,2 (3) 

8,2 


300 

136 

170 

436 

32,3 (2) 

468,3 

Summe Passiva 

790 

300 

350 

1.090 

384,7 

384,7 

966,5 





Stille Reserven im sonstigen Anlagevermögen 

- Stille Lasten bei den sonstigen Passiva 

50 

34 

= Summe stiller Reserven und Lasten 16 

+ Bilanzielles Eigenkapital der Tochter 164 

= Neubewertetes Eigenkapital der Tochter 180 


- Anteiliges neubewertetes Eigenkapital (180 * 95 %) 

= Verbleibender Unterschiedsbetrag (Geschäfts- oder Firmenwert) 

250 

171 

79 







Sonstiges neubew. AV 

79 

171 an Anteile an verb. UN 250 


Sonstiges Eigenkapital 9 an Anteile and. Gesellschafter 9 





MU 

HBII 

HBII 

TU 

Zeitwert 

SB 

Konso.-Spalte 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

79(2) 

79 

Diverses AV 

540 

300 

350 

890 

890 


250 

250 

250(1) 

UV 

Summe Aktiva 

790 

300 

350 

1.140 

969 

Passiva 

Eigenkapital 


490 

164 

180 

670 

171(1) 

9(2) 

490 


9(2) 

9 


300 

136 

170 

470 

470 

Summe Passiva 

790 

300 

350 

1.140 

259 

259 

969 



2.2 Quotenkonsolidierung

Quotenkonsolidierung | 

Nach § 310 Abs. 1 HGB ist das Wahlrecht, 

ein Unternehmen quotal in den Konzernabschluss einzubeziehen, 

auf Gemeinschaftsunternehmen beschränkt. 

Voraussetzung: 

Verfahren: 

Durchführung: 

Wahlrecht: 

Gemeinsame Führung mit einem 

konzernfremden Unternehmen (Spezialfall 50% zu 50%) 


(vor BilMoG war wahlweise auch die Buchwertmethode zulässig) 

Erstellen einer quotalen Bilanz 

Konsolidierung analog Tochterunternehmen 

Equity-Konsolidierung 



ERSTKONSOLIDIERUNG (30% BETEILIGUNG) 

Diverses 


Beteiligung 

Mutter GmbH 


BW 

400 

500 

BW 




Tochter GmbH 


BW 30% ZW 30% BW 30% ZW 30% 

Diverses 

Anlagevermögen 300 90 102 Eigenkapital 400 120 132 

Umlaufvermögen 500 150 156 Diverse Passiva 400 120 126 





MU 

TU 

Konso.-Spalte 

HBII 

HBII 

HBII 

30% 

HBIII 

30% 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

Sonstiges AV 

400 

300 

90 

102 

490 

Beteiligung 

500 

500 

UV 

300 

500 

150 

156 

450 


Summe Aktiva 

1.200 

800 

240 

258 

1.440 

Passiva 

Eigenkapital 

400 

400 

120 

132 

520 


800 

400 

120 

126 

920 

Summe Passiva 

1.200 

800 

240 

258 

1.440 







500 

- 120 


Vorläufiger 


Eigenkapital 

380 

120 

an Beteiligung 500 






368 

12 





380 

6



MU 

TU 

Konso.-Spalte 

HBII 

HBII 

HBII 

30% 

HBIII 

30% 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

368(2) 

368 

Sonstiges AV 

400 

300 

90 

102 

490 

12(2) 

502 

Beteiligung 

500 

500 

500(1) 

UV 

300 

500 

150 

156 

450 

6(2) 

456 


380(1) 

380(2) 

Summe Aktiva 

1.200 

800 

240 

258 

1.440 

1.326 

Passiva 

Eigenkapital 

400 

400 

120 

132 

520 

120(1) 

400 


800 

400 

120 

126 

920 

6(2) 

926 

Summe Passiva 

1.200 

800 

240 

258 

1.440 

886 

886 

1.326 




MU 

TU 

Konso.-Spalte 

HBII 

HBII 

HBII 

30% 

HBIII 

30% 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

Sonstiges AV 

400 

300 

90 

102 

502 

Beteiligung 

500 

500 

UV 

300 

500 

150 

156 

456 

Summe Aktiva 

1.200 

800 

240 

258 

1.458 

Passiva 

Eigenkapital 

400 

400 

120 

132 

532 


800 

400 

120 

126 

926 

Summe Passiva 

1.200 

800 

240 

258 

1.458 






- Anteiliges neubewertetes Eigenkapital 

500 

132 



Eigenkapital 

368 

132 an Beteiligung 500 




MU 

TU 

Konso.-Spalte 

HBII 

HBII 

HBII 

30% 

HBIII 

30% 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

368(1) 

368 

Sonstiges AV 

400 

300 

90 

102 

502 

502 

Beteiligung 

500 

500 

500(1) 

UV 

300 

500 

150 

156 

456 

456 

Summe Aktiva 

1.200 

800 

240 

258 

1.458 

1.326 

Passiva 

Eigenkapital 

400 

400 

120 

132 

532 

132(1) 

400 


800 

400 

120 

126 

926 

926 

Summe Passiva 

1.200 

800 

240 

258 

1.458 

500 

500 

1.326 


Quotenkonsolidierung | Fall 3 

MUSTERHÄUSER GmbH/MUSTERHOUSE Corp. 

Musterhäuser-Konzern 

29098/59700 

Anschaffungskosten i. H. v. 

600.000,00 


Musterbau GmbH 

29098/59701 




29098/59705 

Konzernmutter 


29098/59704 



Mustervertrieb GmbH & Co. KG 

29098/59702 



Testholz GmbH 

29098/59703 






Die Musterhäuser GmbH hat mit einem Kooperationspartner die Musterhouse Corp. 

gegründet. Die Beteiligungsquote beträgt 40 % und die Anschaffungskosten 

belaufen sich auf 600 TEUR. Das Gesamtkapital der Musterhouse Corp. beträgt 

1.300 TUSD bei einem Umrechnungskurs von 1 USD = 0,84 Euro. Anderes EK gibt 

es nicht. Die stillen Reserven und Lasten der Musterhouse Corp. sind auf der 

folgenden Seite ausgewiesen. 

MU : Sonstiges AV 100.000 TU(EUR): 800.000 

UV 400.000 

EK 400.000 1.092.000 

Diverse Passiva 300.000 108.000 

‣ Führen Sie die Kapitalkonsolidierung (Erstkonsolidierung) nach der 

Buchwertmethode und der Neubewertungsmethode durch. 

Bilden Sie auch die Buchungssätze. 










Auszug der Bilanz zum 31.12.01 (in EUR) 

BW ZW BW ZW 

Anlagevermögen 800 837,5 Eigenkapital 1.092 1.137,5 

Umlaufvermögen 400 412,5 Diverse Passiva 108 112,5 

Summe Aktiva 1.200 1.250 Summe Passiva 1.200 1.250 




ERSTKONSOLIDIERUNG BUCHWERTMETHODE 

MU 

TU 

Konso.-Spalte 

HBII 

HBII 

HBII 

40% 

Zeitwert 

40% 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

Sonstiges AV 100 800 

Beteiligung 600 

UV 400 


Summe Aktiva 700 1.200 

Passiva 

Eigenkapital 400 1.092 


Summe Passiva 700 1.200 








600 

- 436,8 

= Vorläufiger Unterschiedsbetrag 163,2 

Vorläufiger 


Eigenkapital 

163,2 

436,8 an Beteiligung 600 






145 

15 




163,2 


1,8




MU 

TU 

Konso.-Spalte 

HBII 

HBII 

HBII 

40% 

Zeitwert 

40% 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

145(2) 

145 

Sonstiges AV 

100 

800 

320 

335 

420 

15(2) 

435 

Beteiligung 

600 

600 

600(1) 

UV 

400 

160 

165 

160 

5(2) 

165 


163,2(1) 

163,2(2) 

Summe Aktiva 

700 

1.200 

480 

500 

1.180 

745 

Passiva 

Eigenkapital 

400 

1.092 

436,8 

455 

836,8 

436,8(1) 

400 


300 

108 

43,2 

45 

343,2 

1,8(2) 

345 

Summe Passiva 

700 

1.200 

480 

500 

1.180 

765 

765 

745 




ERSTKONSOLIDIERUNG NEUBEWERTUNGSMETHODE 




600 

455 



Eigenkapital 

145 

455 an Beteiligung 600 




ERSTKONSOLIDIERUNG NEUBEWERTUNGSMETHODE 

MU 

TU 

Konso.-Spalte 

HBII 

HBII 

HBII 

40% 

Zeitwert 

40% 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

145(1) 

145 

Sonstiges AV 

100 

800 

320 

335 

435 

435 

Beteiligung 

600 

600 

600(1) 

UV 

400 

160 

165 

165 

165 

Summe Aktiva 

700 

1.200 

480 

500 

1.200 

745 

Passiva 

Eigenkapital 

400 

1.092 

436,8 

455 

855 

455(1) 

400 


300 

108 

43,2 

45 

345 

345 

Summe Passiva 

700 

1.200 

480 

500 

1.200 

600 

600 

745 



2.3 Konsolidierung nach der Equity-Methode §§ 311, 312 HGB

Konsolidierung nach der Equity-Methode | 

§§ 311, 312 HGB 

Equity = Eigenkapital 

‣ Ausweis der Beteiligung in Höhe des anteiligen Eigenkapitals 

Nach § 311 HGB ist ein typisches assoziiertes Unternehmen dadurch 

gekennzeichnet, dass ein Konzernunternehmen auf dieses Unternehmen 

einen maßgeblichen Einfluss ausübt. 

Ein maßgeblicher Einfluss wird bei einem Stimmrechtsanteil 

von mindestens 20 % vermutet. 

Voraussetzung: 

Besonderheiten: 

maßgeblicher Einfluss 

Es ist keine Vereinheitlichung von Bilanzierung, 

Bewertung und Stichtag erforderlich. 

Es werden keine Vermögensgegenstände und Schulden 

in die Konzernbilanz übernommen. 



§§ 311, 312 HGB 

Anwendung auch für Gemeinschaftsunternehmen (Wahlrecht) und ggf. 

für Tochtergesellschaften, die gemäß § 296 HGB wahlweise nicht vollkonsolidiert 

werden. 

Wesentlich an der Equity-Methode ist, dass eine jährliche Fortschreibung 

des Beteiligungswertansatzes entsprechend dem Anteil am Jahreserfolg 

des Unternehmens erfolgt. 

Der Wertansatz der Equity-Beteiligung tendiert zum anteiligen Eigenkapital der 

Beteiligungsgesellschaft (Firmenwert). 

Zur Ermittlung und Fortführung des Firmenwerts sind für Geschäftsjahre bis 

31.12.2009 sowohl die Buchwertmethode als auch die Kapitalanteilsmethode 

zulässig. 

Nach HGB führen die Buchwertmethode und die Kapitalanteilsmethode bei der 

Equity-Bewertung bzgl. Bestimmung und Verteilung eines Unterschiedsbetrags 

zum gleichen Ergebnis. 

Vgl. Küting/Weber: Der Konzernabschluss, S. 526, 11. Auflage 2008 



gemäß BilMoG 

Aufhebung der Wahl des Wertansatzes: 

§ 312 HGB 

(1) Eine Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen ist in der Konzernbilanz 

mit dem Buchwert anzusetzen. Der Unterschiedsbetrag zwischen dem 

Buchwert und dem anteiligen Eigenkapital des assoziierten Unternehmens 

sowie ein darin enthaltener Geschäfts- oder Firmenwert oder passivischer 

Unterschiedsbetrag sind im Konzernanhang anzugeben. 



§§ 311, 312 HGB 

Fortschreibung des Beteiligungsbuchwerts nach der Buchwertmethode 

Beteiligungsbuchwert im Jahr t 0 

Regelmäßige 

Fortschreibung 

Unregelmäßige 

Fortschreibung 

+ Anteiliger Jahresüberschuss des Beteiligungsunternehmens 

- Anteiliger Jahresfehlbetrag des Beteiligungsunternehmens 

- Vereinnahmte Gewinnausschüttungen vom Beteiligungsunternehmen 

- Auflösung/Abschreibung der aufgedeckten stillen Reserven 

+ Auflösung/Verminderung der aufgedeckten stillen Lasten 

- Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwertes 

+ Auflösung eines passivischen Unterschiedsbetrages 

+/- Ergebniswirkung der (möglichen) Neubewertung gem. § 312 

Abs. 5 (Anwendung konzerneinheitlicher Bewertungsmethoden) 

+/- Eliminierung von Zwischengewinnen/Zwischenverlusten 

- Außerplanmäßige Abschreibungen 

+ Zuschreibungen 

+ Kapitaleinzahlungen/Zugänge 

- Kapitalauszahlungen/Abgänge 

= Beteiligungsbuchwert im Jahr t 1 




BEISPIEL: FORTSCHREIBUNG BETEILIGUNGSBUCHWERT 

Die A-AG hat am 01.01.01 eine 30 %ige Beteiligung zum Preis von 100.000 

an der B-AG erworben. 

B-AG: 

Eigenkapital 300.000 

Stille Reserven im Anlagevermögen 20.000 

Jahresüberschuss in 01 90.000 

Ausschüttung an Anteilseigner: 30.000 

Der Firmenwert ist über eine Nutzungsdauer von 5 Jahren und 

das Anlagevermögen über eine Nutzungsdauer von 4 Jahren linear abzuschreiben. 

‣ Wie entwickelt sich der Beteiligungsbuchwert? 




1. Ermittlung des anteiligen Firmenwerts 


- Anteiliges bilanzielles Eigenkapital (300.000 * 30%) 

100.000 

- 90.000 

= Unterschiedsbetrag 10.000 

- Anteilige stille Reserven (20.000 * 30%) - 6.000 

= Firmenwert 4.000 

2. Fortschreibung des Beteiligungsbuchwerts 

Anschaffungskosten 

100.000 

- Abschreibung des Unterschiedsbetrags 

- stille Reserven (ND: 4Jahre -> 6.000 * 25%) 

- 1.500 

- Firmenwert (ND: 5 Jahre -> 4.000 * 20%) 

- 800 

+ anteiliger Jahresüberschuss 

+ 27.000 

- Erhaltene Dividende in 01 (30.000 * 30%) 

- 9.000 

= Wertansatz zum 31.12.01 115.700 

Ausweis: Unterschiedsbetrag 10.000 – 2.300 = 7.700 




(1) Abschreibung der anteilig aufgedeckten stillen Reserven und 

des Geschäfts- oder Firmenwerts 

Ergebnis aus assoz. UN 2,3 an Anteile an assoz. UN 2,3 

(2) Erfassung der erhaltenen Dividende 

Ergebnis aus assoz. UN 9 an Anteile an assoz. UN 9 

(3) Erfassung des anteiligen Jahresüberschusses 

Anteile an assoz. UN 27 an Ergebnis aus assoz. UN 27 



BEI EINER BETEILIGUNGSQUOTE VON 30% 

MU 

HBII 

HBII 

AU 

Zeitwert 

SB 

Konso.-Spalte 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

Diverses AV 

Beteiligung an assoz. UN 

UV 

500 

100 

200 

400 

100 

420 

100 

500 

100 

200 

27(3) 

2,3(1) 

9(2) 

500 

115,7 

200 

Summe Aktiva 

800 

500 

800 

815,7 

Passiva 

Eigenkapital 


• Ergebnis aus assoz. UN 


400 

400 

300 

90 

110 

110 

400 

400 

2,3(1) 

9(2) 

27(3) 

400 

15,7 

400 

Summe Passiva 

800 

500 

800 

38,3 

38,3 

815,7 



2.4 Schuldenkonsolidierung

Schuldenkonsolidierung | 

Nach § 303 Abs. 1 HGB sind Ausleihungen und andere Forderungen, 

Rückstellungen und Verbindlichkeiten zwischen den in den 

Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen sowie entsprechende 

Rechnungsabgrenzungsposten wegzulassen. 

1. Unechte Aufrechnungsdifferenzen: 

• Buchungsfehler und zeitliche Buchungsunterschiede 

• Stichtagsbedingte Aufrechnungsdifferenzen 

Folge: Korrekturbuchungen vornehmen 

2. Echte Aufrechnungsdifferenzen 

• Konzerninterne Ansprüche stehen sich aufgrund von Ansatz- und 

Bewertungsvorschriften in unterschiedlicher Höhe gegenüber 

• Korrektur erfolgt im Rahmen der Schuldenkonsolidierung 

• Behandlung im Folgejahr beachten! 



BEISPIEL: ECHTE AUFRECHNUNGSDIFFERENZEN 

Behandlung von echten Aufrechnungsdifferenzen im Zeitablauf: 

In 01 hat das Mutterunternehmen eine Forderung auf Lieferungen und Leistungen 

an das Tochterunternehmen in Höhe von 100.000 Euro. 

Diese Forderung wird vom Mutterunternehmen zum Bilanzstichtag auf 

80.000 Euro abgeschrieben. 

Die Abschreibung wird in der HBII beibehalten. 

In 02 soll die Forderung des Mutterunternehmens gegenüber der Tochter in 

unveränderter Höhe weiter bestehen. 



BEISPIEL: ECHTE AUFRECHNUNGSDIFFERENZEN Jahr 01 

MU 

TU 

Konso.-Spalte 

HBII 

HBII 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

Forderungen verb. Untern. 

80 

80 

Bank 

150 

150 

Summe Aktiva 

80 

150 

230 

Passiva 


30 

50 

80 

Verb. verb. Untern. 

100 

100 


50 

50 

Summe Passiva 

80 

150 

230 

Umsatzerlöse 

50 

50 

100 

Sonst. betr. Aufwendungen 

20 

20 


30 

50 

80 




(1) Buchungssatz für die Bilanz (erfolgswirksam) 

Verbindlichkeiten verbundene 

Unternehmen 100 an Forderungen verbundene 

Unternehmen 


80 

20 

(2) Buchungssatz für die GuV (erfolgswirksam) 

Jahresergebnis 20 an Sonst. betriebliche 

Aufwendungen 20 




MU 

TU 

Konso.-Spalte 

HBII 

HBII 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 


80 

80 

80 (1) 

Bank 

150 

150 

150 

Summe Aktiva 

80 

150 

230 

150 

Passiva 


30 

50 

80 

20 (1) 

100 


100 

100 

100 (1) 


50 

50 

50 

Summe Passiva 

80 

150 

230 

100 

100 

150 

Umsatzerlöse 

50 

50 

100 

100 


20 

20 

20 (2) 


30 

50 

80 

20 (2) 

100 




(1) Buchungssatz für die Bilanz (aus 01; erfolgsneutral) 

Verbindlichkeiten verbundene 

Unternehmen 100 an Forderungen verbundene 

Unternehmen 

Gewinnrücklage (-vortrag) 

80 

20 




MU 

TU 

Konso.-Spalte 

HBII 

HBII 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 


80 

80 

80 (1) 

Bank 

150 

150 

150 

Summe Aktiva 

80 

150 

230 

150 

Passiva 


30 

50 

80 

80 

Gewinnrücklage 

20 (1) 

20 


50 

100 

100 

100 (1) 


50 

50 

Summe Passiva 

80 

150 

230 

100 

100 

150 

Umsatzerlöse 

30 

50 

80 

80 



30 

50 

80 

80 


Schuldenkonsolidierung | Fall 4 

MUSTERBAU GmbH/MUSTERVERTRIEB GmbH & Co. KG 

Die Mustervertrieb GmbH & Co. KG erhält für den Verkauf von Fertighäusern 

von der Musterbau GmbH Provisionen. Dabei ist vereinbart, dass eine 

Sonderprovision von einem Gesamtziel für den Zeitraum von zwei Jahren (01 

und 02) abhängig ist. Die ausstehende Provision für das Jahr 01 würde 30.000 

Euro betragen, falls das Gesamtziel tatsächlich erreicht wird. 

In 01 hat die Musterbau GmbH deshalb eine Rückstellung für ungewisse 

Verbindlichkeiten in Höhe von 30.000 Euro gebildet. 

In Jahr 02 wurde das Gesamtziel von der Mustervertrieb GmbH & Co. KG 

nicht erreicht und keine Sonderprovision gezahlt. 

‣ Führen Sie die Schuldenkonsolidierung für die Jahre 01 und 02 

durch. Bilden Sie auch die Buchungssätze. 



MUSTERBAU GmbH/MUSTERVERTRIEB GmbH & Co. KG 

Musterbau GmbH 01 

Aktiva 100 Jahresergebnis 70 

Rückstellungen 30 

G u V 01 

UmsErlöse 100 

.. 

.. 

Rst.- Aufw. 30 

… 

… 

Jahrsergebnis70 

Mustervertrieb GmbH & Co. KG 01 


Diverse Passiva 100 

G u V 01 

UmsErlöse 50 

.. 

.. 

Sonst. 

betr. Aufw. 0 

… 

… 




MUSTERBAU GmbH/MUSTERVERTRIEB GmbH & Co. KG Jahr 01 

MU 

TU 

Konso.-Spalte 

HBII 

HBII 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

Diverse Aktiva 

100 

150 

250 

Summe Aktiva 

100 

150 

250 

Passiva 


70 

50 

120 



30 

30 


100 

100 

Summe Passiva 

100 

150 

250 

Umsatzerlöse 

100 

50 

150 


30 

30 


70 

50 

120 




(1) Buchungssatz für die Bilanz 

Rückstellungen 30 an Jahresergebnis 30 

(2) Buchungssatz für die GuV 

Jahresergebnis 30 an Sonstige betriebliche 

Aufwendungen 30 




MU 

TU 

Konso.-Spalte 

HBII 

HBII 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 


100 

150 

250 

Summe Aktiva 

100 

150 

250 

250 

Passiva 


70 

50 

120 

30(1) 

150 



30 

30 

30(1) 


100 

100 

100 

Summe Passiva 

100 

150 

250 

30 

30 

250 

Umsatzerlöse 

100 

50 

150 

150 


30 

30 

30(2) 


70 

50 

120 

30(2) 

150 




Musterbau GmbH 02 


G u V 02 

UmsErlöse 70 

.. 

.. 

Sonst. 

betr. Ertrag 30 

… 

… 


Mustervertrieb GmbH & Co. KG 02 


Diverse Passiva 100 

G u V 02 

UmsErlöse 50 

.. 

.. 

Sonst. 

betr. Aufw. 0 

… 

… 





MU 

TU 

Konso.-Spalte 

HBII 

HBII 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 


100 

150 

250 

Summe Aktiva 

100 

150 

250 

Passiva 


100 

50 

150 




100 

100 

Summe Passiva 

100 

150 

250 

Umsatzerlöse 

70 

50 

120 


Sonst. betr. Ertrag 

30 

30 


100 

50 

150 




(1) Buchungssatz für die Bilanz 

Jahresergebnis 30 an Gewinnrücklagen 30 

(2) Buchungssatz für die GuV 

Sonstiger betrieblicher 

Ertrag 30 an Jahresergebnis 30 




MU 

TU 

Konso.-Spalte 

HBII 

HBII 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 


100 

150 

250 

Summe Aktiva 

100 

150 

250 

250 

Passiva 


100 

50 

150 

30(1) 

120 


30(1) 

30 



100 

100 

100 

Summe Passiva 

100 

150 

250 

30 

30 

250 

Umsatzerlöse 

70 

50 

120 

120 


Sonst. betr. Ertrag 

30 

30 

30(2) 


100 

50 

150 

30(2) 

120 



2.5 Zwischenergebniseliminierung

Zwischenergebniseliminierung | 

Mit der Zwischenergebniseliminierung wird sichergestellt, dass 

• Vermögensgegenstände aus Sicht des Konzerns zu Anschaffungs- und 

Herstellungskosten angesetzt werden, 

• einzelgesellschaftliche Erfolge aus konzerninternen Lieferungs- und 

Leistungsbeziehungen eliminiert werden. 

Damit wird auch dafür gesorgt, dass im Konzernabschluss das 

Realisationsprinzip eingehalten wird. 



Für die Ermittlung der eliminierungspflichtigen Zwischenergebnisse 

sind folgende Schritte notwendig: 

1. Ermittlung der Konzernbestände 

2. Ermittlung der Einzelabschlusswerte 

3. Ermittlung der Konzernbilanzwerte (AK/HK) 

4. Eliminierung der Zwischenergebnisse 



KONZERNHERSTELLUNGSKOSTEN gemäß BilMoG 

Konzernherstellungskosten nach § 255 Abs. 2 und 3 HGB i.V.m. § 298 Abs. 1 HGB 

Pflichtbestandteile der 

Konzernherstellungskosten 

Materialeinzelkosten 

+ Fertigungseinzelkosten 

+ Sondereinzelkosten der Fertigung 

+ angemessene Teile der notwendigen Materialgemeinkosten 

+ angemessene Teile der notwendigen Fertigungsgemeinkosten 

+ angemessene Teile des Werteverzehrs des Anlagevermögens 

= Summe der Einzelkosten und aktivierungspflichtigen Gemeinkosten 

Wahlbestandteile der 

Konzernherstellungskosten 

+ Anteile Gemeinkosten der allgemeinen Verwaltung 

+ Anteilige Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebes, für 

freiwillige soziale Leistungen und für betriebliche Altersversorgung 

+ Anteilige zurechenbare Zinsen für Fremdkapital 

= Summe der aktivierungsfähigen Gemeinkosten 

Verbot der 

Aktivierung 

Vertriebskosten 

Gewinnzuschlag 



Zwischenergebniseliminierung | Fall 5 

MUSTERVERTRIEB GmbH & Co. KG/TESTHOLZ GmbH 

Die Mustervertrieb GmbH & Co. KG kauft im Januar 01 von der 

Testholz GmbH Büromöbel aus eigener Produktion für 20.000 Euro. 

Für die Herstellung der Büromöbel wendet die Testholz GmbH insgesamt 

18.000 Euro auf. Der Gewinnaufschlag beträgt danach 2.000 Euro. 

Die Büromöbel werden über 8 Jahre linear abgeschrieben, so dass der 

Buchwert zum 31.12.01 17.500 Euro beträgt. 

‣ Führen Sie die Konsolidierung für die Jahre 01 und 02 durch. 

Entwickeln Sie vorher die Buchwerte zu den Abschlussstichtagen 

für den Einzelabschluss und aus Konzernsicht. 




Die Bilanzen der Unternehmen weisen zusätzlich folgende Werte auf: 

Testholz 

GmbH (TU1): 

Mustervertrieb 

GmbH & Co. KG (TU2): 

Jahr 01 

Diverse Aktiva 20 12,5 

Jahresergebnis 10 5,0 

Diverse Passiva 10 25,0 

Umsatzerlöse 0 10,0 

Sonst. betr. Aufwendungen 10 2,5 

Jahr 02 

Diverse Aktiva 20 15,0 

Jahresergebnis 10 5,0 

Diverse Passiva 10 25,0 

Umsatzerlöse 20 10,0 

Sonst. betr. Aufwendungen 10 2,5 




Entwicklung der Buchwerte 

Einzelabschluss 

Euro 


Euro 

Differenz 

Euro 

AHK AfA 2007 01 RBW 31.12.2007 

31.12.01 AfA 2008 02 RBW 31.12.2008 

31.12.02 

20.000 

2.500 

17.500 

2.500 

15.000 

18.000 

2.250 

15.750 

2.250 

13.500 

2.000 

250 

1.750 

250 

1.500 



MUSTERVERTRIEB GmbH & Co. KG/TESTHOLZ GmbH Jahr 01 

TU1 

HBII 

TU2 

HBII 

SB 

Konso.-Spalte 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

Andere Anlagen, BGA 

17,5 

17,5 


20,0 

12,5 

32,5 

Summe Aktiva 

20,0 

30,0 

50,0 

Passiva 


10,0 

5,0 

15,0 



10,0 

25,0 

35,0 

Summe Passiva 

20,0 

30,0 

50,0 

Erträge 

Umsatzerlöse 

20,0 

10,0 

30,0 

Aktivierte Eigenl. 

Aufwendungen 

AfA 

2,5 

2,5 


10,0 

2,5 

12,5 


10,0 

5,0 

15,0 




(1) Neutralisierung des internen Verkaufs 

Umsatzerlöse 20 an Andere Anlagen, BGA 20 

(2) Neutralisierung der Abschreibung 

Andere Anlagen, BGA 2,50 an AfA 2,50 

(3) Buchung der BGA 

Andere Anlagen, BGA 18 an Aktivierte Eigenleistungen 18 

(4) Buchung der Abschreibung 

AfA 2,25 an Andere Anlagen, BGA 2,25 




TU1 

HBII 

TU2 

HBII 

SB 

Konso.-Spalte 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 



20,0 

17,5 

12,5 

17,5 

32,5 

2,50(2) 

18(3) 

20(1) 

2,25(4) 

15,75 

32,50 

Summe Aktiva 

20,0 

30,0 

50,0 

48,25 

Passiva 


10,0 

5,0 

15,0 

1,75 

13,25 



10,0 

25,0 

35,0 

35 

Summe Passiva 

20,0 

30,0 

50,0 

22,25 

22,25 

48,25 

Erträge 

Umsatzerlöse 

20,0 

10,0 

30,0 

20(1) 

10 


18(3) 

18 

Aufwendungen 

AfA 

2,5 

2,5 

2,25(4) 

2,50(2) 

2,25 


10,0 

2,5 

12,5 

12,50 


10,0 

5,0 

15,0 

1,75 

13,25 




TU1 

HBII 

TU2 

HBII 

SB 

Konso.-Spalte 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 


15,0 

15,0 


20,0 

15,0 

35,0 

Summe Aktiva 

20,0 

30,0 

50,0 

Passiva 


10,0 

5,0 

15,0 



10,0 

25,0 

35,0 

Summe Passiva 

20,0 

30,0 

50,0 

Erträge 

Umsatzerlöse 

20,0 

10,0 

30,0 


Aufwendungen 

AfA 

2,5 

2,5 


10,0 

2,5 

12,5 


10,0 

5,0 

15,0 




(1) Neutralisierung des internen Verkaufs 

Gewinnrücklagen 17,5 an Andere Anlagen, BGA 17,5 

(2) Neutralisierung der Abschreibung 

Andere Anlagen, BGA 2,5 an AfA 2,5 

(3) Buchung der BGA in Höhe des Restbuchwertes 

Andere Anlagen, BGA 18 an Gewinnrücklagen 18 

(4) Buchung der Abschreibung 

AfA 2,25 an Andere Anlagen, BGA 2,25 




TU1 

HBII 

TU2 

HBII 

SB 

Konso.-Spalte 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 



20,0 

15,0 

15,0 

15,0 

35,0 

2,50(2) 

15,75(3) 

17,50(1) 

2,25(4) 

13,50 

35,00 

Summe Aktiva 

20,0 

30,0 

50,0 

48,50 

Passiva 


10,0 

5,0 

15,0 

15,25 


17,50(1) 

15,75(3) 

-1,75 


10,0 

25,0 

35,0 

35,00 

Summe Passiva 

20,0 

30,0 

50,0 

48,50 

Erträge 

Umsatzerlöse 

20,0 

10,0 

30,0 

30 


Aufwendungen 

AfA 

2,5 

2,5 

2,25(4) 

2,50(2) 

2,25 


10,0 

2,5 

12,5 

12,50 


10,0 

5,0 

15,0 

15,25 



2.6 Aufwands- und Ertragskonsolidierung

Aufwands- und Ertragskonsolidierung | 

Mit der Aufwands- und Ertragskonsolidierung wird die Konzern-GuV von 

Erfolgskomponenten befreit, die allein aus Geschäften zwischen einbezogenen 

Konzernunternehmen resultieren. Dabei ist die Konzern-GuV so darzustellen, 

als sei der Konzern ein Einheitsunternehmen. 

Die Eliminierung von dabei eventuell entstandenen Zwischenergebnissen 

ist Aufgabe der Zwischenergebniseliminierung. 

Beispiele für Innenumsätze aus Leistungen: 

• Miet- und Pachtverträge 

• Reparatur- und Serviceleistungen 

• Patent- und Lizenzverträge 

Beispiele für Innenumsätze aus Lieferungen: 

• Lieferungen in das Anlagevermögen 

• Lieferungen in das Umlaufvermögen 



2.7 Eigenkapitalveränderungsrechnung

Eigenkapitalveränderungsrechnung | 

Für Geschäftsjahre, die nach dem 31.12.2004 beginnen, muss der 

Konzernabschluss einen Eigenkapitalspiegel enthalten. 

Gemäß DRS 7.7 ist die Veränderung der folgenden Posten darzustellen: 

Gezeichnetes Kapital des Mutterunternehmens 

- Nicht eingeforderte ausstehende Einlagen des Mutterunternehmens 

+ Kapitalrücklage 

+ Erwirtschaftetes Konzerneigenkapital 

- Eigene Anteile 

+ Kumuliertes übriges Konzernergebnis, soweit es auf die Gesellschafter 

des Mutterunternehmens entfällt 

= Eigenkapital des Mutterunternehmens gemäß Konzernbilanz 

Eigenkapital der Minderheitsgesellschafter 

- davon: Minderheitenkapital 

- davon: Kumuliertes übriges Konzernergebnis, soweit es auf die 

Minderheitsgesellschafter entfällt 

= Konzerneigenkapital 



Die Eigenkapitalveränderungsrechnung soll über die Ergebnisverwendung 

sowie umfassend über die Darstellung der erfolgsneutralen Änderungen des 

Eigenkapitals, die nicht aus Transaktionen mit den Anteilseignern resultieren, 

informieren. 

Der Konzerneigenkapitalspiegel ist für das Berichtsjahr und das Vorjahr 

aufzustellen. 

Durch die Berücksichtigung erfolgsneutraler Konzerneigenkapitalveränderungen 

wird der durch die Konzern-GuV ermittelte Konzernjahresabschluss/-fehlbetrag 

separat für das Mutterunternehmen und die 

Minderheitsgesellschafter auf das Konzernergebnis übergeleitet. Im 

Konzernergebnis sind alle Veränderungen des Konzerneigenkapitals zu 

berücksichtigen, soweit sie nicht auf Ein- und Auszahlungen der 

Gesellschafter beruhen. 

Konkrete Vorgaben für die Darstellung sind im DRS 7 enthalten. 

Vgl. Busse von Colbe: Eigenkapitalveränderungsrechnung nach der E-DRS 7, S. 2405, in BB 2000 


A n la g e 


K o n z e rne ig e n k a p ita ls p ie g e l 

1 9. 

G eze ich net es 

Kapit al 

S t a mm - 

ak t ie n 

Vorzu g s- 

ak t ien 

N ic ht 

e inge ford ert e 

a u sst ehen d e 

E inlag en 

K a pit alr 

üc k- 

lage 

E rw irt - 

schaf - 

t e t e s 

Konzern 

eigen - 

kapit al 

Eige ne 

Ante ile, d ie 

z u r 

E inz ie hun g 

b estimm t 

sin d 

Mu t t e r u nt e rn ehm e n 

Kum uliert es übrige s 

K o nze rnerg ebn is 

A u sgleic h s - 

p ost e n a us 

der Frem d - 

w äh rungs - 

u mrechnung 

a n dere 

neu t rale 

Tran s- 

akt ione n 

Ei g en k ap it a l 

M inderh eit enk 

apit a l 

M ind erh ei t sge s ells ch af ter 

K um ulier t es übr iges 

Konzernergebn is 

A u sgle ichspos t e n 

a us d er 

Frem d währun gsumrechnung 

an dere 

n eut rale 

Tr ans - 

ak t io nen 

E ige n- 

k apit al 

K on z er n- 

eige n- 

k ap it a l 

S tan d a m 31. 12 . 01 

A u s ga be vo n 

A n t eil en 

E r w er b / Einz iehun g 

e i g ene r An t eile 

G ez ah lt e 

D iv i den de n 

Ä n der un ge n d es 

K o n s o lidie ru ng s - 

k reis es 

Ü b rige 

V er än d eru n gen 

K o nzern - 

Ja hre sübe rs ch u ss/ 

-fe h lbet ra g 

Ü brige s 

K o nzernerg e bnis 

K o n ze rn ges am t- 

e rge bnis 

! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! 

S tan d a m 31. 12 . 02 

Siehe DRS 7 



2.8 Steuerabgrenzung im Konzern – Latente Steuern

Steuerabgrenzung im Konzern – Latente Steuern | 

• Damit im Konzernabschluss ein den tatsächlichen Verhältnissen 

entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage vermittelt 

werden kann, ist dort derjenige Steueraufwand auszuweisen, der sich 

ergeben hätte, wenn der Konzern ein einziges Unternehmen und das 

Konzernergebnis Besteuerungsgrundlage wäre. 

D. h.: Annahme der steuerrechtlichen Einheit Konzern. 

• Die fiktive, dem Konzernergebnis angepasste Steuer unterscheidet sich von 

der Summe der von den einzelnen Konzernunternehmen auf Basis ihrer 

Steuerbilanzen ermittelten effektiven Steuern, um die latente Steuer. 

• Dabei geht es im Wesentlichen um latente Steuern durch zeitliche 

Ergebnisdifferenzen. 

• Man unterscheidet zwischen primären und sekundären latenten Steuern. 

Primäre latente Steuern resultieren gemäß § 274 aus Differenzen zwischen handelsrechtlichen 

und steuerrechtlichen Wertansätzen der Vermögensgegenstände und Schulden auf Ebene der 

HB I. Sekundäre latente Steuern entstehen bei der Konzernabschlusserstellung durch Differenzen 

zwischen der HB II und der HB I gemäß § 274 i.V. m. 298 Abs. 1. 

• Hinweise zu den latenten Steuern gibt der DRS 10. 



Erstellung des 

Einzelabschlusses 

(Handelsbilanz I) 

Erstellung des Konzernabschlusses 

Arbeitsschritte/ 

Art der Latenz 

- 

Erstellung der HB II 

aus der HB I 

Erstellung der 

Summenbilanz 

Differenz zwischen 

Summe der 

Ergebnisse laut 

Handelsbilanz II 

und Konzernergebnis 

Aktivische 

latente 

Steuern 

Steuerrechtliches 

Ergebnis 

> 

Ergebnis laut 

Handelsbilanz I 

Ergebnis laut 


> 

Ergebnis laut 


- 




> 

Konzernergebnis 

Passivische 

latente 

Steuern 

Steuerrechtliches 

Ergebnis 

< 

Ergebnis laut 


Ergebnis laut 


< 

Ergebnis laut 


- 




< 

Konzernergebnis 

Gesetzliche 

Grundlage 

§ 274 § 274 i.V.m. 

§ 298 Abs. 1 

- 

§ 306 




• Vergleich HGB aF und HGB nF 

HGB aF 

HGB nF 

timing Konzept 

GuV-orientiert 

temporary Konzept 

Bilanz-orientiert 

Differenzen aus der unterschiedlichen 

Periodisierung von Aufwendungen und 

Erträgen zwischen Handels und 

Steuerrecht 

Differenzen aus unterschiedlichen 

Wertansätzen in Handels und Steuerbilanz 

die sich künftig steuerbe- oder entlastend 

auswirken 

Erfasst Abweichungen in der GuV 

Erfasst Abweichungen in der GuV + alle 

Bewertungsabweichungen und 

Bilanzierungsabweichungen (auch 

erfolgsneutrale im EK) 



• Wirkung latenter Steuern auf die Konzernsteuerquote 

MU TU Konzern 

Ergebnis vor Steuern 5.000 - 3.000 2.000 

Steueraufwand - 2.000 0 - 2.000 

Ergebnis nach Steuern 3.000 - 3.000 0 

ohne Aktivierung 

latenter Steuern 

Steuerquote 40 % 0 % 100 % 

MU TU Konzern 

Ergebnis vor Steuern 5.000 - 3.000 2.000 

Steueraufwand (-) 

Steuerertrag (+) 

- 2.000 1.200 - 800 

Ergebnis nach Steuern 3.000 - 1.800 1.200 

mit Aktivierung 

latenter Steuern 

Steuerquote 40 % - 40 % 40 % 

Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele: Übungsbuch Konzernbilanzen, S. 277, 3. Auflage 2006 


Steuerabgrenzung im Konzern | 1. Beispiel 

Zum 31.12.00 erwirbt die MU GmbH 100% der TU1 GmbH. 

- Die Anschaffungskosten des derivativen Firmenwertes sind 300. 

- Nutzungsdauer: steuerlich 15 Jahre (AfA 20) 

HGB 5 Jahre (AfA 60) 

- Steuersatz (gleichbleibend) 30 % 

- Ergebnis (vor Steuern und AfA) 200 

Periode 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 

Ergebnis 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 

Steuerliche BW 280 260 240 220 200 180 160 140 120 100 80 60 40 20 0 

Handelsr. BW 240 180 120 60 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 

Zeitliche Differenzen 40 80 120 160 200 180 160 140 120 100 80 60 40 20 0 

Aktive latente Steuer 12 24 36 48 60 54 48 42 36 30 24 18 12 6 0 

Latenter Steueraufwand (-) -6 -6 -6 -6 -6 -6 -6 -6 -6 -6 

Latenter Steuerertrag (+) +12 +12 +12 +12 +12 

Tats. Steueraufwand (StB) 54 54 54 54 54 54 54 54 54 54 54 54 54 54 54 

Steueraufwand (HB) 42 42 42 42 42 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 



Zum 31.12.00 erwirbt die MU GmbH 100% der TU2 GmbH zum Preis von 

200. 

Folgende Sachverhalte sind zu beachten: 

1.Ein von der TU GmbH entwickeltes und vertriebenes Produkt wird auf 

einen Wert von 70 geschätzt 

2.Der Tageswert der Grundstücke beträgt 40, Buchwert ist 10 

3.Der Posten Vorräte enthält stille Reserven von 20 

4.Die TU GmbH hat nicht passivierte Pensionsrückstellungen zu 50 

Der Ertragssteuersatz beträgt ca. 35%. 



MU 

HBII 

HBII 

TU2 

HBIII 

SB 

Konso.-Spalte 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

GoF 

Immaterielle VG 

Diverses AV (Grundstücke) 

Vorräte 


Diverses UV 

Summe Aktiva 

Passiva 

Diverses Eigenkapital 




Passive latente Steuern 

Summe Passiva 

800 

150 

200 

550 

1.700 

600 

300 

800 

1.700 

250 

130 

180 

560 

80 

80 

400 

560 




+ Diverses AV (Grundstücke) 

+ Vorräte 

- Pensionsrückstellungen 

70 

+ 30 

+ 20 

- 50 

= Unterschied Nettovermögen vor Steuern 70 

Passive latente Steuern (70 * 35%) 24,5 

= Unterschied Nettovermögen nach Steuern 45,5 

Aufdeckung stiller Reserven und Lasten in der HBIII der TU GmbH: 


Diverses AV (Grundstücke) 

Vorräte 

70 

30 

20 an Pensionsrückstellungen 

Passive latente Steuern 


50 

24,5 

45,5 



Berechnung des Geschäfts- oder Firmenwerts 


- Diverses Eigenkapital 

- Gewinnrücklage 

200 

- 80 

- 45,5 

= Geschäfts- oder Firmenwert 74,5 

(1) Kapitalkonsolidierung 


Diverses Eigenkapital 


74,5 

80 

45,5 an Anteile verb. Unternehmen 200 



MU 

TU2 

Konso.-Spalte 

SB 


KB 

Aktiva 

GoF 

74,5 (1) 74,5 

Immaterielle VG 70 70 70 

Diverses AV (Grundstücke) 800 250 280 1.080 1.080 

Vorräte 150 130 150 300 300 


Diverses UV 550 180 180 730 730 

Summe Aktiva 1.700 560 680 2.380 2.254,50 

Passiva 

Diverses Eigenkapital 600 80 80 680 80 (1) 600 

Gewinnrücklage 45,5 45,5 45,5 (1) 

Rückstellungen 300 80 130 430 430 


Passive latente Steuern 24,5 24,5 24,5 

Summe Passiva 1.700 560 680 2.380 200 200 2.254,50 



2.9 Endkonsolidierung

Endkonsolidierung | Übersicht 

• Grundlagen 

• Anlass der Endkonsolidierung 

• Stichtag der Endkonsolidierung 

• Folgen/Wirkung der Endkonsolidierung 

• Ermittlung des Veräußerungserfolgs 

• Ausweis des Veräußerungserfolgs 

• Beispiel zur Endkonsolidierung 


Endkonsolidierung | Grundlagen 

• Für den Fall einer Endkonsolidierung gibt es keine gesetzlichen Regelungen 

nach HGB oder IFRS. 

IAS 27.30 bestimmt lediglich: …“Die Erträge und Aufwendungen eines 

Tochterunternehmen bleiben bis zu dem Zeitpunkt in den Konzernabschluss einbezogen, an dem 

die Beherrschung durch das Mutterunternehmen endet. Der Unterschiedsbetrag zwischen dem 

Erlös aus der Veräußerung des Tochterunternehmens und seinem Buchwert, einschließlich der 

kumulierten Umrechnungsdifferenzen, die gemäß IAS 21 Auswirkungen von Änderungen der 

Wechselkurse, im Eigenkapital erfasst wurden, wird zum Zeitpunkt der Veräußerung in der 

konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnung als Gewinn oder Verlust aus dem Abgang des 

Tochterunternehmens erfasst.“ 

• Vorgehensweise erfolgt nach DRS Nr.4 und leitet sich grundsätzlich aus dem 

Einheitsgrundsatz sowie dem Grundsatz der Bilanzidentität ab. 

DRS Nr.4. Tz.44-45: 

Ein Tochterunternehmen ist nicht länger im Wege der Vollkonsolidierung in den Konzernabschluss 

einzubeziehen, wenn die Beherrschung des Tochterunternehmens geendet hat. 

Werden sämtliche vom Mutterunternehmen an einem Tochterunternehmen gehaltenen Anteile 

veräußert, ist der Unterschied zwischen dem Veräußerungserlös und den im Konzernabschluss im 

Veräußerungszeitpunkt erfassten Vermögenswerten und Schulden des Tochterunternehmens 

einschließlich des Goodwill als Veräußerungsgewinn bzw. -verlust zu erfassen. Ein noch nicht 

aufgelöster negativer Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung ist erfolgswirksam zu 

vereinnahmen. 



Endkonsolidierung | Anlass 

• Eine Endkonsolidierung wird durchgeführt, wenn ein 

Tochterunternehmen aus dem Konsolidierungskreis ausscheidet. 

Beispiel: Sämtliche Anteile des Tochterunternehmens werden veräußert 

oder sind aus anderen Gründen nicht mehr in den Konzernabschluss 

einzubeziehen (z. B. Konkurs). 

• Aus Sicht des Konzerns scheiden dabei nicht die Anteile am bisherigen 

Tochterunternehmen aus, sondern deren entsprechende 

Vermögensgegenstände und Schulden einschließlich des verbleibenden 

Goodwills – vgl. DRS Nr. 4 Tz.45; 

Es kann also nicht einfach der Einzelabschluss des 

Tochterunternehmens aus dem Summenabschluss 

herausgenommen werden. 


Endkonsolidierung | Stichtag 

• Für den Stichtag der Endkonsolidierung enthält das HGB keine Regelung. 

Grundsätzlich ist der Zeitpunkt der Veräußerung der Anteile maßgebend – 

vgl. DRS Nr. 4. Tz.45 

• Ist für den Übergang der Stimmrechte ein abweichender Zeitpunkt vereinbart, 

so wird dieser für die Endkonsolidierung zugrunde gelegt – vgl. DRS Nr.4. Tz.44 

(… ein Tochterunternehmen ist nicht länger in den Konzernabschluss einzubeziehen, wenn die 

Beherrschung des Tochterunternehmens geendet hat.) 

• Bei unterjährigem Ausscheiden ist vom Tochterunternehmen ein 

Zwischenabschluss aufzustellen. 

(Wegen fehlender Beherrschung nach der Veräußerung, kann hilfsweise der 

letzte Einzelabschluss zugrunde gelegt werden.) 

• Veräußerung zu Beginn des Geschäftsjahres: 

das Jahresergebnis des Tochterunternehmens ist nicht in den 

Konzernabschluss einzubeziehen 

• Veräußerung am Ende des Geschäftsjahres: 

das Jahresergebnis des Tochterunternehmens ist in den 

Konzernabschluss einzubeziehen 

• Veräußerung unterjährig: 

das Ergebnis des Zwischenabschlusses ist in den Konzernabschluss 

einzubeziehen 


Endkonsolidierung | Folgen/Wirkung 

• Über alle Perioden der Konzernzugehörigkeit ergibt sich im Einzelabschluss des 

Mutterunternehmens folgender Erfolg: 

• Die Anschaffungskosten der Beteiligung werden aufwandswirksam 

(evtl. vorgenommene Teilwertabschreibung/Ausbuchung RBW) 

• Ausgeschüttete Gewinne und Nettoerlös (Verkauf) sind erfolgswirksam. 

• Durch die Endkonsolidierung wird im Konzernabschluss sichergestellt, dass der 

Konzernerfolgsbeitrag dem Erfolg im Mutterunternehmen entspricht und auch 

im Konzernabschluss der Zugangswert des Tochterunternehmens 

aufwandswirksam wird. 

Für den Einzelabschluss des Mutterunternehmens und den 

Konzernabschluss gilt dieselbe Totalerfolgskonzeption 

Vgl. Busse von Colbe/Ordelheide/Gebhardt/Pellens: Konzernabschlüsse, S. 206, 7. Auflage 2003 

Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele: Konzern Bilanzen, S. 382 ff., 8. Auflage 2009 


Endkonsolidierung | Folgen/Wirkung 

Ursache der unterschiedlichen Periodisierung: 

• Auf Konzernebene erfolgt eine Fortschreibung bei: 

• Eigenkapitaländerungen 

• stillen Reserven und Lasten (Abschreibungen) 

• dem Geschäfts- oder Firmenwert (Abschreibung) 

• Im Einzelabschluss: 

• die Beteiligung wird zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet 

Deshalb Korrektur des in den Summenabschluss eingehenden 

Veräußerungserfolgs (aus Einzelabschluss des Mutterunternehmens) um: 

• nur im Einzelabschluss erfasste Erträge (+) und Aufwendungen (-) 

• nur aus Konzernabschlusssicht erfasste Erträge (-) und Aufwendungen (+) 


Endkonsolidierung | Veräußerungserfolg - Ermittlung 

Ermittlung des Veräußerungserfolges: 

Unterscheidung zweier Verfahren: 

a) Endkonsolidierung ausgehend vom Summenabschluss 

Der Veräußerungserfolg aus dem Einzelabschluss der Muttergesellschaft wird um die 

im Konzernabschluss bereits erfolgswirksam verrechneten Komponenten korrigiert. 

b) Endkonsolidierung ausgehend von fortgeführter Konzernbilanz 

Die im Konzernabschluss erfassten Vermögensgegenstände und Schulden des 

Tochterunternehmens sowie die aus der Erstkonsolidierung resultierenden Posten 

werden aus dem letzten Konzernabschluss erfolgswirksam ausgebucht und dem 

Veräußerungserlös gegenübergestellt. 

Vgl. Baetge/Kirsch/Thiele: Konzern Bilanzen, S. 382 ff., 8. Auflage 2009 



Ausgehend vom Summenabschluss 

Verkaufserlös 

- Buchwert der Beteiligung 

= Veräußerungserfolg des Mutterunternehmens 

+ Zuschreibungen auf den Beteiligungsbuchwert (aus Einzelabschlusssicht) 

- Abschreibungen auf den Beteiligungsbuchwert (aus Einzelabschlusssicht) 

+ bereits erfolgswirksam verrechnete stille Reserven 

- bereits erfolgswirksam erfasste stille Lasten 

+ Differenz erworbener/abgehender Geschäfts- oder Firmenwert 

- bereits erfolgswirksam verrechneter passivischer Unterschiedsbetrag 

-/+ Rücklagenzuführungen/-minderungen beim Tochterunternehmen 

(seit Beteiligungserwerb) 

-/+ Jahresüberschuss/-fehlbetrag des Tochterunternehmens im 

Veräußerungszeitpunkt 

= Erfolg aus der Veräußerung des Tochterunternehmens 

Vgl. Küting/Weber: Der Konzernabschluss, S. 370, Übersicht 101, 11. Auflage 2008 



Ausgehend von fortgeführter Konzernbilanz 


- Vermögenswerte des Tochterunternehmens zu Buchwerten in der HB II 

+ Schulden des Tochterunternehmens zu Buchwerten in der HB II 

- noch nicht erfolgswirksam verrechnete stille Rücklagen aus der 


+ noch nicht erfolgswirksam verrechnete stille Lasten aus der 


- der Einheit im Zeitpunkt der Endkonsolidierung zuzurechnender 


= Erfolg aus der Veräußerung des Tochterunternehmens 

Vgl. Küting/Weber: Der Konzernabschluss, S. 369, Übersicht 100, 11. Auflage 2008 


Endkonsolidierung | Veräußerungserfolg - Ausweis 

• Im Einzelabschluss: 

Ausweis im Finanzergebnis als Ertrag/Aufwand aus dem Abgang von Finanzanlagen 

• Im Konzernabschluss: 

nach der Einheitstheorie müsste eigentlich der Abgang jedes einzelnen 

Vermögensgegenstandes einzeln erfasst werden, was aber mit erheblichem Aufwand 

verbunden wäre und es zudem fraglich ist, wie der Veräußerungserlös den einzelnen 

Vermögensgegenständen und Schulden zugerechnet werden sollte. 

Deshalb wird von der Fiktion der Einzelveräußerung abgegangen und das Ergebnis in 

einem Posten angezeigt. 

Ausweis im sonstigen betrieblichen Ergebnis ggf. im außerordentlichen Ergebnis 


Endkonsolidierung | Beispiel 

• Angaben wie im Beispiel zur Erstkonsolidierung Kapitel 2.1.1 (ab Folie 65) 

Zusätzliche Angaben: 

• Erwerb der Beteiligung zum 30.12.01 

• Die Restnutzungsdauer des diversen AV mit stillen Reserven beträgt 

5 Jahre 

• Der Geschäfts- oder Firmenwert wird ab dem Jahr 02 jährlich zu 

¼ abgeschrieben 

• Am 31.12.03 veräußert die Mutter GmbH (MU-GmbH) sämtliche Anteile 

an der Tochter GmbH (TU-GmbH). Veräußerungserlös: 600 


Endkonsolidierung | Beispiel 


Beteiligung 

Mutter GmbH 


500 

- 




Tochter GmbH 






Endkonsolidierung |Beispiel - Erstkonsolidierung 

MU 

TU 

Konso.-Spalte 

31.12.01 

HBII 

HBII 

Zeitwert 

SB 

Soll 

Haben 

KB 

Aktiva 

Geschäfts- oder Firmenwert 60 (2) 60 

Diverses AV 400 300 340 700 40 (2) 740 

Beteiligung 500 500 500 (1) 

UV 300 500 520 800 20 (2) 820 

Vorläufiger Unterschiedsbetrag 100 (1) 100 (2) 

Summe Aktiva 1.200 800 860 2.000 1.620 

Passiva 

Eigenkapital 400 400 440 800 400 (1) 400 


Summe Passiva 1.200 800 860 2.000 620 620 1.620 


Endkonsolidierung | Beispiel - Durchführung 

Ermittlung des Veräußerungserfolges 

Ausgehend vom Summenabschluss 

600 

500 


- Buchwert der Beteiligung 

100 = Veräußerungserfolg des Mutterunternehmens 

16 

30 

+ bereits erfolgswirksam verrechnete stille Reserven 

+ Differenz erworbener/abgehender Geschäfts- oder Firmenwert 

146 = Erfolg aus der Veräußerung des Tochterunternehmens 

Ausgehend von fortgeführter Konzernbilanz 

600 

920 

520 

24 

=(-24AV-20UV+20Passiva) 

30 


- Vermögenswerte des Tochterunternehmens zu Buchwerten in der HB II 

+ Schulden des Tochterunternehmens zu Buchwerten in der HB II 

- noch nicht erfolgswirksam verrechnete stille Rücklagen aus der 


- der Einheit im Zeitpunkt der Endkonsolidierung zuzurechnender 


146 = Erfolg aus der Veräußerung des Tochterunternehmens 



• Da die Veräußerung zum 31.12. erfolgt, wird die TU-GmbH nicht mehr 

in den Konzernabschluss einbezogen, anders die Gewinn- und 

Verlustrechnung, die in die Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung 

aufgenommen werden muss. 

• Für die TU-GmbH wird zunächst eine HB III mit folgenden Schritten 

erstellt: 

(1) Aufdeckung der stillen Reserven aus der Erstkonsolidierung 

(2) Verrechnung der Abschreibungen der Vorjahre 

(3) Buchung der Abschreibungen des laufenden Jahres 

Anschließend fließt diese (HB III) in die Summenbilanz ein. 



31.12.03 

TU Anpassungsbuchungen TU 

HBII Soll Haben HBIII 

Aktiva 

Diverses AV 320 40 (1) 

8 (2) 

8 (3) 

Umlaufvermögen 600 20 (1) 620 


Summe Aktiva 920 964 

Passiva 

Eigenkapital 

• Sonst. Eigenkapital 400 400 

• erwirtschaftetes Kapital Stand Vorjahr 8 (2) - 8 

• Gewinn/Fehlbetrag 8 (3) - 8 

• Ausgleichsposten 40 (1) 40 

Diverse Passiva 520 20 (1) 540 

Summe Passiva 920 76 76 964 

344 



Aktiva 

31.12.03 


MU TU 

Konso.-Spalte 

SB 

HBII HBIII Soll Haben 

KB 


Beteiligung 

Umlaufvermögen 900 620 1.520 


Summe Aktiva 1.400 964 2.364 

Passiva 

Eigenkapital 

• Sonst. Eigenkapital 500 400 900 

• erwirtschaftetes Kapital Stand Vorjahr - 8 - 8 

• Gewinn/Fehlbetrag 100 - 8 92 

• Ausgleichsposten 40 40 

Diverse Passiva 800 540 1.340 




(1) Durch die Veräußerung der TU-GmbH sind deren Anteile nicht mehr 

im Einzelabschluss der MU-GmbH enthalten. Zunächst wird die 

Veräußerung durch eine Buchung rückgängig gemacht sowie der 

Veräußerungserfolg ausgebucht. 

Anteile an verbundenen UN 

Gewinn 

500 

100 an Diverses UV/Bankguthaben 600 

(2) Wiederholung der Erstkonsolidierung 



400 

100 an Anteile an verbundenen UN 500 


Ausgleichsposten 

60 

40 an Vorläufiger Unterschiedsbetrag 

100 




(3) Abschreibung des Geschäft- oder Firmenwertes für die Vorjahre 

(erfolgsneutral) 

Erwirtschaftetes Kapital 

Stand Vorjahr 15 an Geschäfts- oder Firmenwert 15 

(4) Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwertes für das laufende Jahr 

(erfolgswirksam) 

Gewinn 15 an Geschäfts- oder Firmenwert 15 

(5) Endkonsolidierung 

UV (Veräußerungserlös) 

Diverse Passiva der TU- 

GmbH (HB III) 

600 

540 an Diverses AV der TU-GmbH (HB III) 


UV der TU-GmbH (HB III) 

Gewinn (Veräußerungserfolg) 

344 

30 

620 

146 


Endkonsolidierung | Beispiel – Durchführung 

MU TU 

Konso.-Spalte 

SB 

HBII HBIII Soll Haben 

KB 

Aktiva 

Geschäfts- oder Firmenwert 60 (2) 

15 (3) 

15 (4) 

30 (5) 

Diverses AV 500 344 844 344 (5) 500 

Beteiligung 500 (1) 500 (2) 0 

Umlaufvermögen 900 620 

600 (1) 

1.520 600 (5) 

620 (5) 

900 

Vorläufiger Unterschiedsbetrag 100 (2) 100 (2) 

Summe Aktiva 1.400 964 2.364 1.400 

Passiva 

Eigenkapital 

• Sonst. Eigenkapital 500 400 900 400 (2) 500 

• erwirtschaftetes Kapital Stand Vorjahr - 8 - 8 15 (3) - 23 

• Gewinn 100 -8 92 

100 (1) 

146 (5) 

15 (4) 

123 

• Ausgleichsposten 40 40 40 (2) 0 

Diverse Passiva 800 540 1.340 540 (5) 800 

Summe Passiva 1.400 964 2.364 2.370 2.370 1.400 


0


2.10 Ablaufschema Konzernabschlusserstellung mit 

DATEV Abschlussprüfung Konsolidierung/ 

DATEV Konsolidierung

Ablaufschema Konzernabschlusserstellung mit 

DATEV ABSCHLUSSPRÜFUNG KONSOLIDIERUNG/DATEV KONSOLIDIERUNG 

Vorgehensweise bei der Erstellung 

eines Konzernabschlusses 

Einzelabschlüsse HB I 

Vorgehensweise bei der Erstellung 

mit DATEV Abschlussprüfung 

Konsolidierung/DATEV Konsolidierung 


importieren 

Aufstellen der HB II 


bearbeiten 

Summenabschluss 

Konzernbestand 

anlegen 

Konsolidierung 

Konzernbestand 

bearbeiten 


Konzernreport 

erstellen 




Einzelabschlüsse importieren 




Bearbeiten der Einzelabschlüsse: Bestände öffnen 




Bearbeiten der Einzelabschlüsse: Übersicht der vorhandenen Bestände 




Bearbeiten der Einzelabschlüsse: Konten des Einzelbestandes 




Bearbeiten der Einzelabschlüsse: Buchungen des Einzelbestandes 




Konzernbestand anlegen 




Konzernbestand anlegen: Am Konzern beteiligte Unternehmen auswählen 




Konzernbestand anlegen: Einstellen von Umrechnungskursen 




Bearbeiten des Konzernbestandes: Erstellen des Konzernbestandes 

durch Meldungen und Buchungen 




Konzernreport erstellen 




Konzernreport 




Konzernreport: Bilanz 




Konzernreport: Tochterkontenaufstellung 




Konzernreport: Auswertungen einfügen 




Konzernreport: Mehrjahresvergleich einfügen 




Konzernreport: Kontennachweis einfügen 




Konzernreport: Segmentbericht einfügen 


Herzlichen Dank für Ihre 

Aufmerksamkeit und viel Erfolg!

Anhang

Zweckgesellschaften 

• Zweckgesellschaften (Special Purpose Vehicles) sind Konstrukte, die 

für einen genau vorgegeben und stark eingeschränkten 

Geschäftszweck gegründet werden. Beispiele hierfür sind: 

• Leasingobjektgesellschaften 

• oder Finanzierungsgesellschaften. 

• Neben dem Konzern wird ein gesellschaftlich Dritter Anteilseigner der 

Zweckgesellschaft. Dieser übernimmt aber keine wesentlichen 

Chancen und Risiken aus der Zweckgesellschaft. 

• Eine Zweckgesellschaft steht wirtschaftlich unter einheitlicher Leitung 

des Konzerns. 


AUFSTELLUNGSPFLICHT NACH PublG 

Mutterunternehmen mit Sitz im Inland, die weder Kapitalgesellschaften 

noch Personengesellschaften i. S. d. § 264 a HGB sind, sind dann nach 

§ 11 Abs. 1 PublG zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichtet, 

wenn: 

• das Unternehmen unmittelbar oder mittelbar einen beherrschenden Einfluss 

über ein oder mehrere andere Unternehmen ausüben kann 

und 

• der Konzern bestimmte Größenkriterien überschreitet. 

Diese sind: 

• Konzernbilanzsumme > 65 Mio. Euro 

• Konzernumsatzerlöse > 130 Mio. Euro 

• Konzernarbeitnehmer > 5.000 




Erläuterungen zu Folie 42 

Zu 

1 

: Selbst erstellte immaterielle Vermögensgegenstände des 

Anlagevermögens 

• Begründung: Verbesserte Außendarstellung und Verbreiterung der EK-Basis 

• Gegenstand der Aktivierung sind: Schutzrechte (Patente, Warenzeichen usw.) 

• Die Voraussetzungen für einen Vermögensgegenstand müssen vorliegen, 

d. h. selbstständige Verwertbarkeit und wirtschaftlicher Vorteil 

• Erweiterung des Bilanzierungsschemas 

• steuerliches Aktivierungsverbot = Durchbrechung der Maßgeblichkeit 

• Verknüpfung mit § 255 Abs. 2 Satz 4 HGB 

• Aktivierungsverbot von Forschungskosten (Systematische Suche nach 

neuen wissenschaftlichen oder technischen Erkenntnissen) 





Zu 1 : Selbst erstellte immaterielle Vermögensgegenstände des 

Anlagevermögens 

§ 268 Vorschriften zu einzelnen Posten der Bilanz. Bilanzvermerke. 

(8) Werden selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des 

Anlagevermögens in der Bilanz ausgewiesen, so dürfen Gewinne nur 

ausgeschüttet werden, wenn die nach der Ausschüttung verbleibenden 

frei verfügbaren Rücklagen zuzüglich eines Gewinnvortrags mindestens 

den insgesamt angesetzten Beträgen abzüglich der hierfür gebildeten 

passiven latenten Steuern entsprechen. Werden aktive latente Steuern 

in der Bilanz ausgewiesen, ist Satz 1 auf den Betrag anzuwenden, um 

den die aktiven latenten Steuern die passiven latenten Steuern 

übersteigen. Bei Vermögensgegenständen im Sinn des § 246 Abs. 2 

Satz 2 ist Satz 1 auf den Betrag abzüglich der hierfür gebildeten 

passiven latenten Steuern anzuwenden, der die Anschaffungskosten 

übersteigt. 





Zu 2 : Latente Steuern – Allgemeine Zielsetzung 

• Das handelsrechtliche Ergebnis soll in einen sachlogischen 

Zusammenhang zum Steueraufwand gebracht werden 

• Grund: Steueraufwand basiert auf der Steuerbilanz (in Deutschland 

angelehnt an HGB-Abschluss) 

• Aktive oder passive latente Steuern möglich 

•HGB bisher: Pflichtansatz passiver latenter Steuern und Wahlrecht 

bei aktiven latenten Steuern. Durch Maßgeblichkeit (und häufig 

Einheitsbilanz) in der Praxis nur beim Konzernabschluss von größerer 

Bedeutung 

•IFRS: Pflichtansatz aktiver und passiver latenter Steuern. Durch 

Unabhängigkeit von Steuerbilanz auch im Einzelabschluss von 

Bedeutung 





Zu 2 : Latente Steuern – §274 HGB Steuerabgrenzung 

• Umstellung vom GuV-orientierten Ermittlungskonzept (Timing) zum 

bilanzorientierten Ermittlungskonzept (Temporary) und damit 

Anpassung an IFRS 

• Wegen des Fehlens erfolgsneutraler Bewertungen im HGB ist diese 

Umstellung ohne Bedeutung 

• Einbeziehung quasi-permanenter Differenzen 

• Latente Steuern nur für Kapitalgesellschaften / § 264 a-Gesellschaften 

• Wahlrecht zur Saldierung 

• Erläuterung des Postens im Anhang (Überleitungsrechnung) 

• Keine Abzinsung 





Zu 2 : Latente Steuern – Anzuwendender Steuersatz 

• Künftige Steuersätze (abhängig vom Zeitpunkt der Umkehr der 

Steuerlatenzen), deren Inkrafttreten mit hinreichender Sicherheit 

angenommen werden kann; Regelfall: gültiger Steuersatz am Stichtag 

• (Aktive und) passive latente Steuern, die zu Beginn des Wirtschaftsjahres 

bestehen, sind bei veränderten Steuersätzen am Ende des Wirtschaftsjahres 

neu zu kalkulieren 

• Gesellschafts- bzw. sachverhaltsbezogener Steuersatz, d. h. die 

Verwendung eines pauschalen durchschnittlichen (Konzern-) 

Steuersatzes ist nur unter Wesentlichkeitsgesichtpunkten tolerierbar 





Zu 2 : Steuerlicher Vorteil von Verlustvorträgen 

• Steuerliche Verlustvorträge sind bei der Berechnung aktiver 

latenter Steuern in Höhe der innerhalb der nächsten fünf Jahre zu 

erwartenden Verlustverrechnung zu berücksichtigen. 

• Probleme 

• Beurteilung der Verwertbarkeit (wirtschaftliche Nutzbarkeit) 

• Umwandlungen (Übertragung von Verlustvorträgen) 

• Zeitliche Begrenzung von Verlustvorträgen (Kenntnisse des lokalen 

Steuerrechts) 

• Übergangsregelungen fehlen 

• Latente Steuern dürfen auf Verlustvorträge bisher nach HGB (anders 

als nach IAS) nicht abgegrenzt werden, da diese Abweichungen keine 

timing differences i. S. d. HGB sind (anders aber DRS 10). 





Zu 3 : Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert 

• Regelung in der Neufassung des § 246 Abs. 1 HGB 

• Aus Erwerb eines Einzelunternehmens / Vermögensmasse 

• Fiktion eines Vermögensgegenstandes 

• Geschäfts- oder Firmenwert unterliegt dem Vollständigkeitsgebot und ist 

aktivierungspflichtig 

• Abschreibung auf die planmäßige Nutzungsdauer - bei gewählter ND größer 5 Jahre 

sind die Gründe im Anhang anzugeben 

• Annäherung an die Steuerbilanz 

• Neuregelung ist nur auf Erwerbsvorgänge (bzw. daraus resultierende GoF) 

anzuwenden, die nach Inkrafttreten des BilMoG vollzogen werden. 

• § 255 Abs. 4 HGB wird neu gefasst und befasst sich jetzt mit dem Zeitwert 





Zu 4 : Nicht eingeforderte ausstehende Einlagen 

§ 272 Eigenkapital 

(1)…Die nicht eingeforderten ausstehenden Einlagen auf das gezeichnete Kapital sind von 

dem Posten „Gezeichnetes Kapital“ offen abzusetzen; der verbleibende Betrag ist als 

Posten „Eingefordertes Kapital“ in der Hauptspalte der Passivseite auszuweisen; der 

eingeforderte, aber noch nicht eingezahlte Betrag ist unter den Forderungen 

gesondert auszuweisen und entsprechend zu bezeichnen. 

Beispiel 

Das gezeichnete Kapital einer Kapitalgesellschaft beträgt 500, wovon 400 bereits 

eingezahlt worden sind. Von den ausstehenden Einlagen i. H. v. 100 sind 50 

eingefordert. 

Bisher: Wahlrecht, Brutto-/Nettomethode 

Bilanzbild nach der Bruttomethode 

Neu: Gebot, Nettomethode 

Bilanzbild nach der Nettomethode 

Vor Anlagevermögen: 

Umlaufvermögen, Forderung: 

Gezeichnetes Kapital 500 

Ausstehende Einlage 100 

Gezeichnetes Kapital 500 

Eingeforderte ausstehende Einlage 50 

- Nicht eingeforderte 

(davon eingefordert) (50) 

Kasse 400 

ausstehende Einlagen -50 

Kasse 400 

Eingefordertes Kapital 450 

_____________________ 

___ 

Summe Aktiva 500 

__________________ 

___ 

Summe Passiva 500 

_____________________ 

___ 

Summe Aktiva 450 

________________ 

___ 

Summe Passiva 450 





Zu 5 : Aufhebung Sonderposten mit Rücklageanteil 

Bisheriger Gesetzestext: 

§ 247 Inhalt der Bilanz 

(3) Passivposten, die für Zwecke der Steuern vom Einkommen und vom Ertrag zulässig sind, dürfen in der Bilanz gebildet werden. Sie 

sind als Sonderposten mit Rücklageanteil auszuweisen und nach Maßgabe des Steuerrechts aufzulösen. Einer Rückstellung bedarf es 

insoweit nicht. 

§ 273 Sonderposten mit Rücklageanteil 

Der Sonderposten mit Rücklageanteil (§ 247 Abs. 3) darf nur insoweit gebildet werden, als das Steuerrecht die Anerkennung des 

Wertansatzes bei der steuerrechtlichen Gewinnermittlung davon abhängig macht, dass der Sonderposten in der Bilanz gebildet wird. Er ist 

auf der Passivseite vor den Rückstellungen auszuweisen; die Vorschriften, nach denen er gebildet worden ist, sind in der Bilanz oder im 

Anhang anzugeben. 

Wirkung: 

Die Streichung der §§ ist Folge aus Aufhebung der umgekehrten 

Maßgeblichkeit 





Zu 6 : Aufhebung von Rückstellungswahlrechten 

§ 249 Rückstellungen 

(1) Rückstellungen sind für ungewisse Verbindlichkeiten und für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften zu bilden. Ferner sind 

Rückstellungen zu bilden für: 

1. im Geschäftsjahr unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die im folgenden Geschäftsjahr innerhalb von 3 Monaten, oder für 

Abraumbeseitigung, die im folgenden Geschäftsjahr nachgeholt werden, 

2. Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtungen erbracht werden. 

(2) Für andere als die in Absatz 1 bezeichneten Zwecke dürfen Rückstellungen nicht gebildet werden. Rückstellungen dürfen nur aufgelöst 

werden, soweit der Grund hierfür entfallen ist. 

Tatbestand HGB StB BilMoG 

Ungewisse Verbindlichkeiten P Grunds. P; Detailabweichungen HGB P 

Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften (DrohverlustRst) P V P 

Im Gj. unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die in den ersten 

3 Monaten des folgenden Gj. nachgeholt wird 

Im Gj. unterlassene Aufwendungen für Abraumbeseitigung, die im 

folgenden Gj. nachgeholt wird 

P P P 

P P P 

Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung (KulanzRSt) P P P 

Im Gj. unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die in den M. 4 - 

12 des folgenden Gj. nachgeholt wird 

W V V 

AufwandsRSt nach § 249 II W V V

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