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Fachinfo
Wohn-Riester und Riestersparen
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wenn nach Antragstellung der Entnahme bei der ZfA,
spätestens innerhalb von 12 Monaten nach Auszahlung,
entsprechende Aufwen dungen für die vorgenannten
Verwendungsarten entstanden sind.
Wie wird für den Wohnungsbau unschädlich verwendetes
Altersvorsorgevermögen versteuert?
Analog der Versteuerung bei Geld-Riester-Altersvorsorgeanlagen
erfolgt auch bei geförder tem Wohneigentum
eine nachgelagerte Versteuerung des im
Wohneigentum gebundenen Altersvorsorgevermögens
in der Auszahlungsphase.
Ab dem Zeitpunkt der Entnahme (Zuteilung, Kündigung
Bausparvertrag) wird zwecks Er möglichung einer
nachgelagerten Besteuerung ein fiktives Wohnförderkonto
geführt. In das Wohn förderkonto „fließen“ der
Altersvorsorge-Eigenheimbetrag, dieser beinhaltet die
geförderten Sparbeiträge, darauf entfallende Zinsen,
die Zulagen und die geförderten Tilgungsleistungen
(inkl. Zulagen, ohne Zinsanteil). Das Wohnförderkonto
wird bis zum Beginn der Auszahlungsphase (60. - 68.
Lebensjahr) jährlich um 2 % erhöht.
Die Versteuerung erfolgt in der Auszahlungsphase
über einen Zeitraum von 18-26 Jahren bzw. 18-24
Jahren (bei Vertragsabschluss bis 31.12.2011 zwischen
60. bzw. 68.Lebensjahr, bei Vertragsabschluss
ab 01.01.2012 zwischen 62. bzw. 68. Lebensjahr und
85. Lebensjahr= Minderungsbetrag) oder zu Beginn
der Auszahlungsphase in einer Summe (= Auflösungsbetrag).
Maßgeblich ist der individuelle Steuersatz.
Sofern das Wohnförderkonto in einer Summe aufgelöst
wird, erhält der Zulageberechtigte einen Bonus in
Höhe von 30 %, d. h., er hat dann 70 % des Wohnförderkontos
zurückzuführen bzw. im Jahr der Auflösung
zu versteuern.
Beispiel:
Wohnförderkonto zu Beginn der Auszahlungsphase im
62. Lebensjahr 50.000,- ¡
• Zeitraum bis zur Vollendung des 85. Lebensjahres:
24 Jahre
• Verminderungsbetrag p. a. 50.000,- ¡ : 24 =
2.083,- ¡
• Einkommensteuer:
2.083,- ¡ x individueller Steuersatz
Alternativ:
Auflösungsbetrag 70 % aus 50.000,- Euro =
35.000,- Euro Einkommensteuer: 35.000,- Euro x individueller
Steuersatz.
Welche Folgen treten bei einer schädlichen
Verwendung ein?
Sofern das geförderte Altersvorsorgevermögen
nicht den gesetzlichen Regelungen entspre chend
als Rente, im Rahmen eines Auszahlungsplans oder
als begünstigter Eigenheimbe trag ausgezahlt wird,
handelt es sich um eine schädliche Verwendung. In
diesem Fall sind alle Zulagen und eventuell gewährte
Steuervorteile aus dem Sonderausgabenabzug zurückzuzahlen.
Weiterhin hat der Zulagenbegünstigte auch
die Erträge aus dem Altersvorsorge vermögen (z. B. Zinsen
aus Bausparguthaben) zu versteuern.
In Fällen, in denen ein Wohnförderkonto besteht
und der Zulageberechtigte die Selbstnut zung der eigenen
Wohnung vor Erreichen des 85. Lebensjahres aufgibt,
liegt ebenfalls eine schädliche Verwendung vor.
Hierbei ist das im Wohnförderkonto gebundene steuerlich
ge förderte Kapital zu versteuern. Dies erfolgt
durch Auflösung des Wohnförderkontos.
Bei Auflösung des Wohnförderkontos in der Ansparphase
ist der Stand des Wohnförderkon tos mit
dem individuellen Steuersatz zu versteuern. Erfolgt die
Auflösung des Wohnförder kontos in der Auszahlungsphase
(nach Rentenbeginn), wird danach unterschieden,
ob sich der Zulagenberechtigte für eine jährliche
oder eine einmalige nachgelagerte Besteuerung entschieden
hatte.
Bei jährlicher nachgelagerter Versteuerung ist der
noch im Wohnförderkonto eingestellte Betrag zu versteuern.
Bei Wahl der Einmalbesteuerung zu Beginn der
Auszahlungsphase ist bis zum zehnten Jahr nach
Beginn der Auszahlungsphase das Eineinhalbfache der
noch nicht besteuerten 30 % des Wohnförderkontos
zu versteuern. Vom elften bis zum zwanzigsten Jahr
nach Beginn der Auszahlungsphase ist das Einfache
der noch nicht besteuerten 30 % des Wohnförderkontos
zu versteuern.
In welchen Fällen kann bei Aufgabe der Selbstnutzung
der Wohnung die sofortige Be steuerung vermieden
werden?
Die sofortige Besteuerung bei Aufgabe der Selbstnutzung
unterbleibt, wenn
• der Zulageberechtigte den noch nicht zurückgeführten
Betrag des Wohnförderkontos innerhalb
von einem Jahr vor und vier Jahren nach Ablauf des
Veranlagungszeitraums, in dem er die Wohnung
letztmals selbst genutzt hat, für ein Folgeobjekt verwendet,
• der Zulageberechtigte den noch nicht zurückgeführten
Betrag des Wohnförderkontos innerhalb
eines Jahres nach Ablauf des Veranlagungszeitraums,
in dem er die Wohnung letztmals selbst
genutzt hat, auf einen anderen auf ihn laufenden
zertifizierten Altersvor sorgevertrag zahlt,
• der Ehegatte des verstorbenen Zulageberechtigten
innerhalb eines Jahres Eigentümer der Wohnung
wird, die Wohnung zu eigenen Wohnzwecken nutzt
und die Ehegatten im Zeitpunkt des Todes zusammenveranlagt
waren. In diesem Fall führt der Anbieter
das Wohnförderkonto für den Ehegatten fort,
• die Ehewohnung aufgrund einer richterlichen Entscheidung
dem anderen Ehegatten zuge sprochen
wird. Eine Übertragung des Wohnförderkontos
erfolgt gegebenenfalls erst im Rahmen der Ehescheidung
oder
• bei einer krankheits- oder pflegebedingten Abwesenheit
des Zulageberechtigten dieser Eigentümer
der Wohnung bleibt und diese ihm oder dem Ehegatten
zur Selbstnutzung weiter zur Verfügung
steht.
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