P.T. MAGAZIN 05/2009

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September I Oktober
Das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG)
Der Wechsel kommt:
Pensionszusagen im Fokus
Bei der handelsrechtlichen Bilanzierung übernehmen heute viele Unternehmen den steuerlichen
Bewertungsansatz von Pensionszusagen. Die Konsequenz: Die tatsächliche finanzielle
Belastung durch eine Pensionszusage ist faktisch höher, als es die Bilanz ausweist. Mit dem
Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz ändert sich dies.
Die Unterbewertung bestehender
Pensionsverpflichtungen resultiert
im Wesentlichen aus einem unterstellten
Zinssatz von sechs Prozent.
Außerdem bleiben zukünftige Gehalts-
und Rentenanpassungen der
Versorgungsberechtigten unberücksichtigt.
Dadurch entstehen in der
Bilanz stille Lasten.
Auch im Vergleich zur internationalen
Bilanzierungspraxis sind die Pensionsverpflichtungen
in der Regel zu
niedrig bewertet.
Einführung im Jahr 2010
Bewertung von Pensionsverpflichtungen vor und nach
Einführung von BilMoG
Tsd. EUR
7.000
6.000
5.000
4.000
3.000
2.000
1.000
0
+ 53%
2010 2012 2014 2016 2018 2020 2022 2024 2026
Teilw ert § 6a EStG (6 %)
Erfüllungsbetrag nach Verteilung
Erfüllungsbetrag (4,7 % u.a.Parameter)
Übergangsregelung: Verteilung der
Rückstellungserhöhung bis 2024 möglich
Berechnungen auf Basis eines geschlossenen
Musterbestands mit
74 % aktive Anwärter
6 % ausgeschiedene Anwärter
20 % Rentner
Endgehaltsabhängige Zusage auf Alters-, Invalidenund
Hinterbliebenenrente
Teilwertverfahren nach § 6a EStG mit Rechnungszins 6
% (bisher übliches Verfahren)
Erfüllungsbetrag nach BilMoG (Rechnungszins = 4,7 %,
Gehaltstrend = 2,0 %, Rententrend = 1,5 %)
Annahme: Verteilung des Rückstellungserhöhung in 15
gleiche Raten, beginnend 31.12.2010
Am 29. Mai 2009 ist das BilMoG in
Kraft getreten. Damit wird die umfassendste
Reform des deutschen
Handelsrechts seit mehr als 20 Jahren
umgesetzt. Das BilMoG nähert
das bewährte deutsche Handelsbilanzrecht
an die internationalen
Rechnungslegungsstandards an.
Aussagekraft, Vergleichbarkeit und
Transparenz des handelsrechtlichen
Jahresabschlusses werden verbessert.
Die Änderungen werden für
Geschäftsjahre wirksam, die nach
dem 31.12.2009 beginnen.
In der betrieblichen Altersversorgung
sind insbesondere Pensionszusagen
betroffen. Versicherungsförmig
ausgestaltete mittelbare
Durchführungswege wie Direktversicherung,
Pensionskasse,
Pensionsfonds und kongruent
rückgedeckte Unterstützungskasse
bleiben unberührt. Steuerrechtlich
ändert sich nichts. Es bleibt damit
steuerlich bei der bisherigen Unterbewertung
der Verpflichtungen aus
Pensionszusagen.
Realitätsnahe Bewertung durch das
BilMoG
Das BilMoG wird in der Regel zu höheren
Pensionsrückstellungen füh-
P.T. MAGAZIN 5/2009