Prospekt

äumen nicht nachgeholt werden. die Baumaßnahmen
sind nur begünstigt, soweit sie nach Abschluss des notariellen
Kaufvertrages durchgeführt werden.
die erhöhten Abschreibungen können nur in Anspruch
genommen werden, wenn eine entsprechende Bescheinigung
der nach Landesrecht zuständigen stelle über
die denkmalrechtlichen Voraussetzungen und die Erforderlichkeit
der Aufwendungen vorliegt. ungeachtet
dessen ist umstritten, inwieweit die Finanzbehörden an
derartige Bescheinigungen der denkmalbehörde gebunden
sind oder nicht. strittig sind oftmals auch diejenigen
Fälle, in denen die Modernisierungsmaßnahmen
so umfassend sind, dass dadurch ein Neubau entsteht
sowie umnutzungen, beispielsweise von Gewerbe – in
Wohnnutzung. In solchen Fällen vertreten die Finanzbehörden
in manchen Bundesländern zur Zeit restriktive
Auffassungen, die nicht von der höchstrichterlichen
Rechtsprechung gedeckt sind.
da das Finanzamt nach Maßgabe der Einkommensteuerrichtlinien
(R 7i Absatz 3) in der Regel die Aufteilung
der Anschaffungskosten auf die Altbausubstanz bzw. auf
die begünstigten sanierungsaufwendungen überprüft,
können sich gegebenenfalls zwischen den im Kaufvertrag
genannten sanierungsaufwendungen und den übrigen
steuerlich begünstigten Aufwendungen, die der
Normal-AfA unterliegen, Abweichungen ergeben.
Zu beachten ist, dass von der Finanzverwaltung die erhöhten
Abschreibungen hinsichtlich auszubauender
dachgeschosswohnungen sowie Maisonettewohnungen
strittig war, d. h. ggf. versagt werden können. dazu
hat mittlerweile das Finanzgericht sachsen mit urteil
vom 24.02.2010 nunmehr rechtskräftig entschieden,
dass auch im dachgeschoss neu entstehende Eigentumswohnungen
in den Genuss der steuerbegünstigungen
nach den §§ 7i bzw. 7h EstG (für Vermieter) bzw.
§ 10 f EstG (für Eigennutzer) kommen, aber nur soweit
die begünstigten Modernisierungskosten anteilig auf
das Gemeinschaftseigentum entfallen. danach kam der
nicht veröffentlichte Runderlass (EsT-Nr. 198) der senatsverwaltung
für Finanzen Berlin vom 01.10.2010, wonach
die Einkommenssteuerreferatsleiter des Bundes und der
Länder den Beschluss gefasst haben sollen, dass bei der
Modernisierung von Baudenkmälern das Gebäude als
Ganzes zu betrachten ist. der Förderzweck des § 7 i EstG
spricht dafür, dass Baudenkmal als Gebäude zu erhalten
und nicht isoliert auf die einzelnen Wirtschaftsgüter
abzustellen. das bedeutet, dass erhöhte Absetzungen
nach § 7 i EstG bzw. eine steuerbegünstigung nach § 10
f EstG i. V. m. § 7 i EstG auch bei den neu entstandenen
dachgeschosswohnungen auf den Anteil, der auf die
Modernisierung des Altbauanteils (Gemeinschaftseigentum)
entfällt, möglich sind. Nicht bescheiniungsfähig
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RIsIKEN
bleiben nach TZ 2.8 der Bescheinigungsrichtlinien zu § 7
i EstG Aufwendungen für neue Gebäudeteile zur Erweiterung
der Nutzfläche, insbesondere Herstellungskosten
für neu entstehende dachgeschosswohnungen, es sei
denn, dass ohne diese Aufwendungen ein denkmalgerechte
Nutzung des Gebäudes objektiv nicht möglich ist.
die Entscheidung hierüber soll die zuständige Bescheinigungsbehörde
treffen. Nach dem genannten Runderlass
soll dies entgegen der oben genannten Rechtsprechung
nicht für Fälle des § 7 h EstG (sanierungsgebiet) gelten,
dort soll die Neubaueigenschaft weiterhin wirtschaftsbezogen
geprüft werden.
sofern die Finanzverwaltung erhöhte Abschreibungen
nachträglich versagt, wären die betreffenden Aufwendungen
in jedem Fall Bemessungsgrundlage für die
Normalabschreibungen (vgl. 5.3.). dies ist vom jeweiligen
Erwerber in seiner Renditeberechnung unbedingt
zu berücksichtigen.
6. Einkommensteuervorauszahlung bzw.
Eintragung eines lohnsteuerfreibetrages
die voraussichtlich ausgleichsfähigen Verluste können
bereits im Einkommensteuer-Vorauszahlungsverfahren
(§ 37 Einkommensteuergesetz) oder in Form eines Freibetrages
auf der Lohnsteuerkarte (§ 39a Abs. 1 Nr. 5b
Einkommensteuergesetz) berücksichtigt werden. dies
gilt erst für Veranlagungszeiträume, die nach der Fertigstellung
oder der Anschaffung der Immobilie beginnen.
Wird ein Gebäude vor dem Kalenderjahr seiner Fertigstellung
angeschafft, tritt an die stelle der Anschaffung
die Fertigstellung (§ 37 Abs. 3 satz 8 und 9 Einkommensteuergesetz).
Für das Lohnsteuerermäßigungsverfahren ist ein amtlich
vorgeschriebener Vordruck zu verwenden. der Antrag
muss spätestens bis zum 30.11. des Kalenderjahres
gestellt werden, für das die Lohnsteuerkarte gilt (§ 39a
Abs. 2 satz 3 Einkommensteuergesetz).
Zur Geltendmachung der steuerlichen Vorteile konnte
im Hinblick auf die lange Bearbeitungsdauer bisher
eine vorläufige Bescheinigung der zuständigen Behörde
nebst Eingangsbestätigung über den Antrag auf Ausstellung
der endgültigen Bescheinigung vorgelegt werden,
um eine Eintragung der steuerlichen Auswirkungen
auf der Lohnsteuerkarte ab dem Jahr nach der Bezugsfertigkeit
zu erhalten. Aufgrund aktueller diskussionen
in der Finanzverwaltung zur vorläufigen Gewährung der
steuerbegünstigung ist nicht auszuschließen, dass in einigen
Bundesländern eine solche vorläufige Bescheinigung
nicht mehr ausgestellt oder vom Finanzamt nicht
anerkannt wird. dies hätte zur Konsequenz, dass eine
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