Hier erhalten Immobilien ihren Schliff

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Im Blickpunkt
Steuern
Bar- oder Sachlohn bei Gutscheinen
Wenn es zu einer nachträglichen
Kostenerstattung durch
den Arbeitgeber kommt ...
GL&Lev kontakt 05/11
Von LOtHAR HEiStER
Der Bundesfinanzhof hat entschieden,
dass bei der Zuwendung
von Tankkarten, Tankgutscheinen
und Geschenkgutscheinen die
monatliche Freigrenze von 44 Euro
für Sachbezüge auch dann anzuwenden
ist, wenn neben der
Bezeichnung der abzugebenden
Ware oder Dienstleistung auch ein
anzurechnender Geld- oder
Höchstbetrag angegeben ist.
Insoweit ist es unerheblich, ob der Arbeitgeber
im Gutschein eine konkrete
Sache oder einen Betrag zum Erwerb
von Dienstleistungen und Waren ausgewiesen
hat. Somit liegt kein Bar-, sondern
Sachlohn vor.
Zu beachten ist allerdings, dass die
Regelung in den Richtlinien, wonach der
geldwerte Vorteil bei einem Sachbezug mit
96% des Endpreises anzusetzen ist, keine
Anwendung findet, wenn für diese Vereinfachungsregelung
kein Bewertungserfordernis
besteht. Das ist der Fall, wenn
es aufgrund des ausgegebenen Gutscheins
zu einer nachträglichen Kostenerstattung
durch den Arbeitgeber kommt,
es sich um einen betragsmäßig begrenzten
Gutschein handelt oder
eine zweckgebundene Geldzuwendung
vorliegt.
Praxishinweis: Die Rechtsprechung kann
auch für die Ausnutzung des Freibetrags
von 40 Euro für Aufmerksamkeiten verwendet
werden, etwa einen Gutschein für
Blumen oder einen Präsentkorb zum Geburtstag.
Gemeinschaftsverpflegung
auf Dienstreisen
Nimmt ein Arbeitnehmer während der
Dienstreise kostenlos an der angebotenen
Lothar heister
Wirtschaftsprüfer und
Steuerberater in der
D+H Dedy+Heister
Steuerberatungs GmbH
im D+H Beraterhaus
Gemeinschaftsverpflegung teil und erstattet
der Arbeitgeber nur ein geringes Trennungsreisegeld
und behält die Differenz
zum Verpflegungshöchstbetrag von 24 Euro
pro Tag ein, kann der Differenzbetrag als
Werbungskosten geltend gemacht werden.
Nach einem aktuellen Urteil des Bundesfinanzhofs
stehen steuerfreie Erstattungen
für Reisekostenvergütungen oder
Trennungsgelder dem Abzug von Verpflegungsmehraufwand
als Werbungskosten
nur insoweit entgegen, als sie dem Arbeitnehmer
tatsächlich ausgezahlt wurden.
Für den Abzug der Verpflegungspauschale
kommt es also auf die konkrete Verpflegungssituation
ebenso wenig an, wie
darauf, ob überhaupt ein Mehraufwand
entstanden ist.
Auch eine gewährte Gemeinschaftsverpflegung
steht dem Werbungskostenabzug
nicht entgegen. Solche unentgeltlichen
Mahlzeiten z.B. in der Kaserne für Soldaten
während einer Dienstreise sind keine steuerfreien,
sondern regelmäßig mangels einer
Steuerbefreiungsnorm steuerbare und
steuerpflichtige Einnahmen. Diese erhöhen
den Bruttoarbeitslohn um die amtlichen
Werte der Sachbezugsverordnung.
Diese Kosten sind – anders als die Preise
für Hotel- oder Gaststättenbesuche – mit
denen der amtlichen Sachbezugswerte als
Kosten für Nahrungs- und Genussmittel
vergleichbar.
Richtsätze für die Berücksichtigung
von Kindern in der Berufsausbildung
Der Bundesfinanzhof hat Richtsätze aufgelistet,
inwieweit ein Kind im Zeitraum
zwischen seiner Exmatrikulation und der
letzten Prüfung oder der Bekanntgabe des
Prüfungsergebnisses noch für einen Beruf
ausgebildet wird:
Schließt die Ausbildung mit einer Prüfung
ab, ist das Berufsziel erst mit dem
Bestehen, spätestens mit der Bekanntgabe
des Ergebnisses erreicht. Ein Universitätsstudium
endet daher regelmäßig mit
der Bekanntgabe und frühestens mit der
letzten Prüfungshandlung, es sei denn, es
wird vorher abgebrochen oder nicht mehr
ernsthaft weiter betrieben.
Eine Vollzeiterwerbstätigkeit schließt die
Berücksichtigung als Kind in der Berufsausbildung
oder in einer Warte- oder
Übergangszeit nicht aus.
Eine Ausbildung erfordert keine organisatorische
Eingliederung in eine Ausbildungssituation.
Die Exmatrikulation eines
Studenten kann daher nicht zwingend als
Beendigung der Ausbildung angesehen
werden.
Bereitet sich ein Kind ohne regelmäßigen
Besuch einer Ausbildungsstätte auf Prüfungen
vor, sind an die Ernsthaftigkeit
strenge Ansprüche zu stellen. Bei bestandener
Prüfung kann aber in der Regel
unterstellt werden, dass es sich ernsthaft
und nachhaltig vorbereitet hat.
Einkünfte und Bezüge des Kindes bleiben
außer Ansatz, soweit sie auf Monate
entfallen, in denen die Voraussetzungen
einer Berücksichtigung an keinem Tag
vorgelegen haben. Insoweit ermäßigt sich
der Jahresgrenzbetrag.
Darüber hinaus bleiben Einkünfte und Bezüge
außer Ansatz, soweit sie auf den Teil
eines Kalendermonats entfallen, in dem das
Kind noch nicht oder nicht mehr zu berücksichtigen
ist.
Befindet sich ein Kind nach seiner Exmatrikulation
weiter in der Berufsausbildung,
sind daher auch die in diesem Zeitraum erzielten
Einkünfte anzusetzen.
Eine Berücksichtigung als Kind entfällt,
wenn Einkünfte und Bezüge den Jahresgrenzbetrag
überschreiten.