GL&Lev kontakt - GL VERLAGS GmbH

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Im Blickpunkt
GL&Lev kontakt Steuern
Wenn es um Gewinn aus privatem Veräußerungsgeschäft geht
Der Zeitpunkt des Vertrages
ist dabei ohne Bedeutung
GL&Lev kontakt 01/10
Von LotHAR HeisteR
Der Gewinn aus einem privaten
Veräußerungsgeschäft wird erst
im Jahr des Zahlungseingangs
besteuert. Maßgebend ist das
Zuflussprinzip. Der Zeitpunkt,
zu dem der obligatorische Kauf-
vertrag abgeschlossen wird,
ist damit ohne Bedeutung.
nach einem Urteil des Finanzgerichts
Hamburg liegt bei der Überweisung
auf ein Notaranderkonto noch
kein Zufluss vor, wenn dieser das Geld erst
im Folgejahr an den Verkäufer weiterleitet.
Diese Einordnung hat für die Praxis deshalb
Bedeutung, weil um den Jahreswechsel oftmals
Grundstücksgeschäfte getätigt werden
und die zeitliche Zuordnung Auswirkungen
auf die Progression hat.
Solange die Geldmittel auf dem Konto
beim Notar liegen, kann der Verkäufer hierüber
wirtschaftlich noch nicht verfügen. Die
Hinterlegung beim Notar wird bei der Abwicklung
von Grundstückskaufverträgen oft
zur Sicherung der ordnungsgemäßen Erfüllung
der Vertragspflichten beider Parteien
vereinbart. Damit verliert der Erwerber die
Dispositionsmacht über das Guthaben noch
nicht vollständig und der Verkäufer erhält sie
noch nicht. Daher ist ein Zufluss des Kaufpreises
erst mit der Auszahlungsreife an den
Ex-Besitzer gegeben.
Praxishinweis: Zur Berechnung der Spekulationsfrist
ist hingegen der Abschluss des
schuldrechtlichen Kaufvertrags maßgebend,
nicht hingegen die dingliche Eigentumsübertragung
oder der Zahlungseingang.
Muss der vereinnahmte Kaufpreis in einem
späteren Jahr teilweise wieder zurückbezahlt
werden, so ist der Spekulationsgewinn
gleichwohl voll im Jahr der Vereinnahmung
zu versteuern.
UStG – Anpassungsbedarf im Überblick
Durch das Mehrwertsteuerpaket 2010, das
der deutsche Gesetzgeber in nationales
Recht umgesetzt hat, gelten bei der Orts-
Lothar heister
Wirtschaftsprüfer und
Steuerberater in der
D+H Dedy+Heister
Steuerberatungs GmbH
bestimmung der sonstigen Leistungen, den
zusammenfassenden Meldungen und dem
Vorsteuervergütungsverfahren seit dem
01.01.2010 neue Spielregeln. Folgende Regelungen
sind insbesondere zu beachten:
Ab 2010 werden Dienstleistungen an Unternehmer
grundsätzlich am Ort des Leistungsempfängers
bewirkt (sogenannte
„B-to-B“-Leistungen). Für Dienstleistungen
an Nichtunternehmer ist hingegen der
Leistungsort des leistenden Unternehmers
maßgebend (sogenannte „B-to-C“-
Leistungen). Dieser Zweiteilung stehen allerdings
zahlreiche Ausnahmen gegenüber.
Bei „B-to-B“-Leistungen führt das Empfängerortprinzip
zu einer EU-einheitlichen Anwendung
des Reverse-Charge-Verfahrens,
sodass der unternehmerische Leistungsempfänger
die Umsatzsteuer schuldet,
wenn die Leistung von einem nicht in diesem
Mitgliedstaat ansässigen Unternehmer
erbracht wird.
Die vierteiljährliche zusammenfassende
Meldung beinhaltet ab 2010 auch innergemeinschaftliche
Dienstleistungen, sofern
der Unternehmer im EU-Ausland als Leistungsempfänger
die Umsatzsteuer schuldet.
Die Buchführung ist entsprechend
anzupassen, um die „automatische“ Erstellung
der zusammenfassenden Meldung zu
gewährleisten.
Für das Vorsteuer-Vergütungsverfahren
innerhalb der EU, sind ab 2010 zahlreiche
Neuerungen zu beachten. Die bisherige
Abgabe auf Papier wird auf ein elektronisches
Verfahren umgestellt. Der Antrag
ist künftig zentral im Ansässigkeitsstaat des
Unternehmers zu stellen, für inländische
Unternehmer über ein elektronisches Portal
beim Bundeszentralamt für Steuern. Die
Frist für die Antragstellung verlängert sich
vom 30.06. auf den 30.09. des Folgejahres.
Neben dem Mehrwertsteuerpaket 2010
bleibt zu beachten:
Die Umsatzgrenze für die Besteuerung
nach vereinnahmten Entgelten beträgt seit
dem 01.07.2009 bundeseinheitlich 500.000
Euro. Ein möglicher Wechsel von der Soll-
zur Ist-Besteuerung wirkt sich für Unternehmer
schonend auf die Liquiditätslage
aus, zumal der Wechsel auf den Vorsteuerabzug
keine Auswirkung hat.
Voller Kostenabzug bei fehlenden
steuerfreien Einnahmen
Erwerbsaufwendungen (z. B. Betriebsvermögensminderungen,
Anschaffungskosten
oder Veräußerungskosten), die im Zusammenhang
mit Kapitalbeteiligungen stehen,
sind nach einem Urteil des Bundesfinanzhofes
nicht durch das Abzugsverbot begrenzt,
wenn der Aktionär oder GmbH-Gesellschafter
keinerlei Einnahmen durch seine
Beteiligung erzielt hat.
Zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb
gehört auch der Gewinn aus der Veräußerung
von Anteilen an Kapitalgesellschaften,
wenn der Veräußerer innerhalb der letzten
fünf Jahre am Kapital der Gesellschaft unmittelbar
oder mittelbar zu mindestens 1
Prozent beteiligt war. Bis 2008 war die Hälfte
der Einnahmen steuerfrei. Im Gegenzug
waren die damit im wirtschaftlichen Zusammenhang
stehenden Aufwendungen nur zu
50 Prozent abzugsfähig.
Fallen jedoch weder Betriebsvermögensmehrungen
noch Einnahmen an, tritt eine
hälftige Steuerbefreiung und somit auch die
maßgebende Bedingung überhaupt nicht
ein. Da eine Doppelbegünstigung auszuschließen
ist, ist der Erwerbsaufwand somit
in vollem Umfang abziehbar.
Praxishinweis: Ab 2009 gilt das Teileinkünfteverfahren,
wonach 40 Prozent der
Einnahmen steuerfrei sind und 60 Prozent
der mit diesen Einnahmen zusammenhängenden
Aufwendungen als Betriebsausgaben
abziehbar sind. Fallen allerdings keine
Einnahmen an, ist der Erwerbsaufwand nach
der Argumentation des Bundesfinanzhofes
auch für Veranlagungszeiträume ab 2009 in
voller Höhe abzugsfähig.