Steuern | Recht | Finanzen - GL VERLAGS GmbH

Im Blickpunkt
RECht: wenn unternehmer ihre Nachfolge
nicht rechtzeitig regeln können � Seite 46
kontakt
Steuern | Recht | Finanzen
�
StEuERN: wenn Belege für Gästebewirtung
nicht ganz korrekt ausgefüllt sind � Seite 48
StEuER: Das Bilanzmodernisierungsgesetz und seine auswirkungen � Seite 52
StEuERN: wie gemeinnützige Stiftungen
steuerlich behandelt werden � Seite 54
FINANZEN
Volksbanken
mit Bilanzen
sehr zufrieden
GL&Lev special 03/09
© shutterstock

46
Im Blickpunkt GL&Lev kontakt Recht
GL&Lev kontakt 04/10
Schnittpunkt zahlreicher Rechtsgebiete
Nachfolgeplanung
ist existenziell wichtig
Von DR. ANDREAS KÜNNE
Gehören Sie auch zu der großen
Gruppe der Verdränger? Dass viele
Selbstständige, erst recht wenn sie
ihre Firmen selbst gegründet und
Jahrzehnte lang geführt haben,
den Gedanken an eine Nachfolgeregelung
verdrängen, ist allzu
menschlich und verständlich, Gleichzeitig
ist es aber auch gefährlich.
Deshalb: Eine rechtzeitige Nachfolgeplanung
ist zwingend notwendig,
um im Falle eines plötzlichen
Ablebens die Erben nicht vor unlösbare Probleme
zu stellen und die Existenz der Firma
zu gefährden. Gut sorgt derjenige vor,
der erbrechtliche, gesellschaftsrechtliche
und schließlich erbschaftssteuerrechtliche
Fragen beizeiten angeht und beantwortet.
Ziel einer Nachfolgeregelung sollte daher
stets sein, eine rechtzeitige Übertragung
auf die Wunschnachfolgerin oder den
Wunschnachfolger sicher zu stellen sowie
alle notwendigen Regelungen für die Zeit
nach dem Ableben zu treffen.
In erbrechtlicher Hinsicht interessiert
zunächst einmal, wer als Erbe eingesetzt
worden ist. Sofern der Unternehmer nicht
in einer letztwilligen Verfügung wie einem
Testament oder einem Erbvertrag eine Regelung
getroffen hat, greifen die Regeln
des Bürgerlichen Gesetzbuches. Wenn beispielsweise
ein Unternehmer, der im gesetzlichen
Güterstand der Zugewinnschaft
verheiratet war und zwei Kinder hinterlässt,
die Erbfolge nicht geregelt hat, wird er nach
dem Gesetz von seiner Ehefrau zu 1/2 und
den beiden Kindern zu je 1/4 beerbt. Die
Ehefrau und die Kinder bilden eine sogenannte
Erbengemeinschaft und können
fortan grundsätzlich Entscheidungen nur
noch gemeinsam treffen.
Eine solche Situation gilt es im Sinne einer
klugen reibungslosen Unternehmensführung
unbedingt zu vermeiden. Die Lösung
sieht so aus: Es sollte rechtzeitig ein Nach-
Dr. andreas Künne
Fachanwalt für Familienrecht
in der Kanzlei Winter,
Jansen, Lamsfuß
folger bestimmt und eine entsprechende
letztwillige Verfügung errichtet werden.
Allerdings kann häufig nicht nach Belieben
ein Nachfolger ausgewählt werden,
da vielfach so genannte Nachfolgeklauseln
in Gesellschaftsverträgen Regelungen zur
Nachfolge enthalten, die dann mit einer
aufgesetzten letztwilligen Verfügung kollidieren.
Gesellschaftsrecht bricht Erbrecht
Der Unternehmer kann zwar frei verfügen.
Sofern seine letztwillige Verfügung jedoch im
Widerspruch zu den gesellschaftsrechtlichen
Regelungen steht, wird diese Konfliktlage
letztlich zugunsten des Gesellschaftsrechts
bzw. der Gesellschafter gelöst – Stichwort:
„Gesellschaftsrecht bricht Erbrecht“.
Die Gesellschafter sind hinsichtlich ihrer
Gestaltungsmöglichkeiten relativ frei. Sofern
keine Regelung getroffen wird, greifen die
gesetzlichen, nach Gesellschaftstyp variierenden
Fortführungs- und Nachfolgeregelungen.
Ansonsten kann bestimmt werden,
ob die Gesellschaft beim Tod eines Gesellschafters
überhaupt aufgeführt wird (Fortführungsklausel),
ob jeder beliebige Erbe in
die Gesellschafterstellung einrücken kann
(einfache Nachfolgeklausel) oder aber nur
bestimmte Personen Nachfolger werden
sollen (qualifizierte Nachfolgeklausel).
Mit einer letztwilligen Verfügung sollte
also unbedingt die Unternehmensnachfolge
geregelt und zugleich diese Regelung
mit dem jeweiligen Gesellschaftsvertrag abgestimmt
werden. Daher ist auch bei jeder
Veränderung eines Gesellschaftsvertrages
zu prüfen, ob und welche Auswirkungen
diese Änderung auf eine im Testament
oder Erbvertrag vorgesehene Unternehmensnachfolge
nach sich zieht.
Wenn der Pflichtteilanspruch
das Unternehmen gefährdet
Im Rahmen der entsprechenden Ausgestaltung
gilt es natürlich auch zu berücksichtigen,
dass die Einsetzung einer bestimmten
Person als Rechtsnachfolger und testamentarischem
Alleinerben unter Umständen
Pflichtteilsansprüche auslöst. Je nach dem
Wert des Unternehmens kann ein solcher
Pflichtteilsanspruch, bei dem es sich um einen
reinen Geldanspruch handelt, zu schwereren
wirtschaftlichen Verwerfungen führen. Aufgrund
dessen ist es notwendig, bereits zu
Lebzeiten durch entsprechende Konstruktionen
wie einem Pflichtteilsverzicht eine vorausschauende
Regelung zu schaffen.
In steuerrechtlicher Hinsicht gilt es zu
berücksichtigen, dass für die Berechnung
der Erbschaftssteuer die Art und Weise
der nachfolgenden Auseinandersetzung
irrelevant ist. Jedoch können im Einzelfall
sogenannte Verschonungsregeln greifen.
Insoweit sollten bereits zu Lebzeiten die
Voraussetzungen für eine entsprechende
Inanspruchnahme geschaffen werden.
Andernfalls drohen dem Betriebsnachfolger
immense Steuerbelastungen, weil
trotz Betriebsnachfolge ein so genannter
Verschonungsabschlag nicht gewährt und
der Betrieb zu 100 % der Erbschafts- und
Schenkungssteuer unterworfen wird.
Wenn Erben haften müssen
Ein Unternehmer sollte also wie jeder andere
potentielle Erblasser schon zu Lebzeiten
mittels einer letztwilligen Verfügung
die notwendige Klarheit für den Fall seines
Ablebens schaffen. Die Erben selbst dürfen
nicht zögern, nach Eintritt des Erbfalls und
etwaigen Unklarheiten sofort rechtlichen
Beistand zu suchen. Das gilt insbesondere
in den Fällen, in denen Anhaltspunkte für
eine Überschuldung bestehen. Ein Erbe haftet
für Nachlassverbindlichkeiten grundsätzlich
unbeschränkt und persönlich. Allerdings
sieht das Gesetz bestimmte Möglichkeiten
einer Haftungsbeschränkung vor, sofern
nicht ohnehin ausgeschlagen wird, was nur
innerhalb eines bestimmten, starren Zeitraums
erfolgen kann.

Bensberger Bank mit
einem gutem Ergebnis
mehr Zeit für
Anderes ...
Dedy + Heister
Steuerberatungsgesellschaft mbH
im D+H Beraterhaus
Ein gutes Ergebnis trotz
krisenhafter Zeiten präsen-
tierte der Vorstand der
Bensberger Bank (Bild)
seiner Vertreterversammlung
stilgerecht in Schloß Bensberg.
Die Bilanzsumme der Bank für 2009
erhöhte sich um 4,2% auf 368 Mio.
Euro. Der Überschuss der normalen
Geschäftstätigkeit stieg, gegenüber dem
Vorjahr, um 7,3% auf 2,23 Mio. Euro.
Mehr als jeder dritte Kunde ist gleichzeitig
auch Mitglied und damit Eigentümer der
Bank. Verständlicherweise kam die für 2009
beschlossene Dividende von 5,6 % bei den
Anteilseignern gut an.
„Durch den Anstieg der Kundengelder
um 5,2% oder 13,7 Mio. Euro auf 276,1
GL&Lev kontakt Finanzen
Mio. Euro haben wir mehr erreicht, als wir
angesichts der schweren Rezession erwarten
durften“, erklärte Vorstand Manfred Habrunner.
Dieser Anstieg war vor allem auf
eine Zunahme der täglich fälligen Einlagen
und der Spareinlagen zurückzuführen. „Die
große Sicherheitsorientierung unserer Kunden
und der Wunsch nach möglichst kurzfristiger
Verfügbarkeit ihrer Anlagen finden in
dieser Entwicklung ihren deutlichen Niederschlag“,
so Vorstands-Kollege Helmut
Krause. Dass man jetzt mit den Verursachern
der Finanzmarktkrise in einen Topf
geworfen und über die gesetzlich geplante
Bankenabgabe zur Kasse gebeten werden
soll, will der Vorstand in Bensberg nicht
hinnehmen. „Wir werden gegen diese Fehlentwicklung
angehen“, kündigt Manfred
Habrunner an.
Das Geschäftsjahr 2010 wird „verhalten
optimistisch“ eingeschätzt. Der Vorstand
selbstbewußt: „In unserem Geschäftsgebiet
wollen wir im Hinblick auf Kundennähe,
Service und Kundenorientierung die Nummer
1 sein und bleiben.“
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Freiheit ist bezahlbar.
GL&Lev kontakt 04/10
47
Im Blickpunkt

48
GL&Lev kontakt Steuern
Bewirtungskosten können auch
bei fehlenden Rechnungsangaben
durchaus abzugsfähig sein
Im Blickpunkt Wenn der Gastgeber den Beleg mal nicht ganz korrekt ausgefüllt hat ...
GL&Lev kontakt 04/10
Von LOTHAR HeiSTeR
Bewirtungskosten aus geschäftlichem
Anlass sind zu 70%
als Betriebsausgaben abzugsfähig.
Zum Nachweis muss der
Steuerpflichtige folgende
schriftliche Angaben machen:
• Ort und Datum der Bewirtung,
• Höhe der Aufwendungen,
• Teilnehmer und
• Anlass der Bewirtung.
Wenn die Bewirtung in einer Gaststätte
stattgefunden hat, genügen
Angaben zum Bewirtungsanlass
und zu den Teilnehmern. Rechnungen über
150 EUR müssen zudem den Namen des
bewirtenden Steuerpflichtigen enthalten.
Nach einem aktuellen Urteil sind die Bewirtungsaufwendungen
auch dann steuermindernd
zu berücksichtigen, wenn auf
den ausgestellten Rechnungen lediglich der
Name des Bewirtenden fehlt. Ordnungsgemäße
Nachweise liegen nämlich auch dann
vor, wenn Eigenbelege mit den erforderlichen
Angaben erstellt werden. Dabei ist es
unschädlich, wenn die bewirtende Person
zum Teil nachgetragen wird, weil eine unterbliebene
Angabe des Bewirtenden nach
der Rechtsprechung im Bewirtungsvordruck
nachholbar ist.
Der Abzugsfähigkeit steht auch nicht
entgegen, dass die Rechnungen keine
Angaben zum Rechnungsadressaten enthalten.
Dies gilt zumindest dann, wenn die
wirtschaftliche Belastung durch entsprechende
Kreditkartenabrechnungen nachgewiesen
wird.
Regelmäßige Arbeitsstätte
bei Arbeitnehmern
Die Finanzverwaltung hat sich in einem
umfangreichen Schreiben zur regelmäßigen
Arbeitsstätte bei Arbeitnehmern
geäußert. Die wesentlichen Grundsätze im
Überblick:
Lothar heister
Wirtschaftsprüfer und
Steuerberater in der
D+H Dedy+Heister
Steuerberatungs GmbH
im D+H Beraterhaus
1. Sucht ein Arbeitnehmer eine ortsfeste
dauerhafte betriebliche Einrichtung des
Arbeitsgebers mit einer gewissen Nachhaltigkeit,
d. h. durchschnittlich an einem
Arbeitstag je Arbeitswoche auf, liegt eine
regelmäßige Arbeitsstätte vor. Auf die Art,
den Inhalt und den Umfang der Tätigkeit
kommt es nicht an. Sofern die betriebliche
Einrichtung nicht an 46 Arbeitstagen im Jahr
aufgesucht wird, dies im Vorfeld jedoch geplant
war, handelt es sich dennoch um eine
reglmäßige Arbeitstätte des Arbeitnehmers.
2. Sofern der Arbeitnehmer in einer Einrichtung
eines Dritten eingesetzt wird, wird
diese grundsätzlich nicht zur regelmäßigen
Arbeitsstätte. Dies gilt auch dann, wenn der
Arbeitnehmer bei einem Kunden des Arbeitgebers
längerfristig eingesetzt ist.
3. Die Grundsätze für Auswärtstätigkeiten
gelten auch bei vorübergehender Abwesenheit
wegen einer Aus- oder Fortbildung.
Daher wird die Bildungseinrichtung selbst
dann nicht zur regelmäßigen Arbeitstätte,
wenn sie längerfristig über vier Jahre aufgesucht
wird.
In Zweifelsfällen lieber mit dem Steuerberater
abstimmen.
STEUERN KOMPAKT - kurzgefaßt
Abschiedsfeier führt zu
Werbungskosten
Aus Anlass des Abschieds in den Ruhestand
übernahm ein leitender Angestell-
ter die Aufwendungen für die Bewirtung
eines Teils der Belegschaft. Die Aufwendungen
für diese Feier sind als Werbungskosten
zu berücksichtigen. Hierbei handelt
es sich in ersten Linie um den letzten Akt
der Berufstätigkeit als Dank an die Kollegen
für geleistete Arbeit. Tritt der Arbeitnehmer
als Gastgeber auf, greifen weder
die Abzugsbeschränkungen für Betriebsausgaben
noch die besonderen Aufzeichnungspflichten.
Ausreichend sind Gästeliste
sowie Rechnung der Catering-Firma,
die alle angefallenen Kosten detailliert
aufführt.
Existenzgründungszuschuss ist
Sonderbetriebseinnahme
Erhalten Gesellschafter einer neu gegründeten
Anwaltssozietät anlässlich der
Aufnahme ihrer selbstständigen Tätigkeit
Zuschüsse aus Landesmitteln und über
den Europäischen Sozialfonds, sind diese
Beiträge als Sonderbetriebseinnahmen der
Gesellschafter im Rahmen ihrer Einkünfte
aus selbstständiger Arbeit zu berücksichtigen.
Solche Zuschüsse zur Förderung der
Existenzgründung sind nicht steuerfrei.
Vermögensübergabe als
Zugewinnausgleich ist entgeltlich
Die Übertragung eines Gewerbebetriebes
im Rahmen einer Scheidungsvereinbarung
auf den anderen Ehegatten zur Abgeltung
des Zugewinnausgleiches ist ein entgeltlicher
Vorgang. Für die Bewertung von Betriebsvermögen
und Ausgleichsanspruch
können die in der notariellen Scheidungsvereinbarung
genannten Beträge herangezogen
werden. Der Veräußerungserlös
bemisst sich nach der Höhe des Verzichts
auf die Ausgleichsforderung und ist nach
den Verkehrswerten auf die einzelnen Wirtschaftsgüter
aufzuteilen.
Grabpflege ist keine
haushaltsnahe Dienstleistung
Kosten der Grabpflege lassen sich deshalb
nicht als haushaltsnahe Dienstleistungen
geltend machen, weil lediglich die Tätigkeit
im Haushalt gefördert werden soll. Die
Grabpflege ist - anders als die Gartenpflege
- keine Leistung, die zum Berufsbild der
Hauswirtschaft gehört. Daher kommt es
auch nicht darauf an, ob das Grab unter sozialen
Aspekten dem Haushalt eines Angehörigen
zugerechnet werden kann.

Der Vorstand spricht von einem „hervorragenden Jahr 2009“
VR Bank zahlt 7% Dividende
„Trotz eines schwie-
rigen Umfeldes ist
das Geschäftsjahr
2009 sehr erfolgreich
verlaufen“, so Franz Hardy,
der Vorstandsvorsitzende
der VR Bank, vor der
Vertreterversammlung.
Das Geheimnis des
Erfolges sei einmal
mehr das eigene
Geschäftsmodell
gewesen.
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Suche nach Sicherheit, Verlässlichkeit
und Solidität treibt
„Die
die Menschen bei uns in der
Region an“, sagte Hardy. Auch die VR Bank
verfolge diese Ziele schon seit vielen Jahren.
Eine Einschätzung, die ganz aktuell auch die
Ratingagentur Fitch mit ihrer Bestätigung
des Ratings A+ für den genossenschaftlichen
Finanzverbund unterstreicht.
Die Bilanzsumme der VR Bank stieg im
Jahr 2009 um 2,9% auf knapp 993 Millionen
Euro. Das Kundengesamtvolumen, also
alle Einlagen und Ausleihungen in der Bank-
Recht schaffend beraten.
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GL&Lev kontakt Finanzen
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Voll besetzt war der große Saal des Bergischen Löwen
in Bergisch Gladbach, als die VR Bank ihre Vertreterversammlung
abhielt und dabei mit einem äußerst positiven
Jahres-Ergebnis für 2009 aufwarten konnte.
bilanz und innerhalb des genossenschaftlichen
Finanzverbundes, wuchs um rund
8,6% auf 2,08 Mrd. Euro.
Der Mittelstand als Rückgrat und Herzstück
der deutschen Wirtschaft habe in der
Krise Schlimmeres verhindert, betonte Vorstand
Lothar Uedelhoven. Als Teil des Mittelstandes
habe die VR Bank dazu ihren Beitrag
geleistet. „Wir haben jeden vertretbaren Kredit
gewährt“. Von einer Kreditklemme könne
in Bergisch Gladbach, Overath und Rösrath
deshalb keine Rede sein. Insgesamt 827 Millionen
Euro hatte die Bank 2009 an Mitglieder
und Kunden ausgeliehen. Die Kundeneinlagen
konnten ebenfalls ausgebaut werden.
Neben Tagesgeldern war vor allem das gute
alte Sparbuch gefragt. „Das Bedürfnis nach
Sicherheit ist nach wie vor hoch“, so Hardy.
Im übrigen ist die VR Bank neben ihrem
sozialen Engagement vor Ort auch ein Spitzenzahler
von Gewerbesteuer an die drei
Städte Bergisch Gladbach, Overath und Rösrath.
Sie überwies den zuständigen Ämtern
insgesamt über 1,6 Millionen Euro. 650.000
Euro will sie demnächst in neue Bauvorhaben
investieren.
Das vielleicht Wichtigste: Die Bank hat
ihren langen Namen verbraucherfreundlich
auf „VR Bank eG Bergisch Gladbach“ gekürzt
und eine Dividende von insgesamt 7% angekündigt.
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GL&Lev kontakt 04/10
49
Im Blickpunkt

Dipl.-Kfm. carl Erik Koehler
Wirtschaftsprüfer, Steuerberater,
certified Valuation Analyst (cVA)
Dipl.-Kfm. Horst Neumann
vereidigter Buchprüfer, Steuerberater
Dr. Jörg Luxem
Rechtsanwalt, Steuerberater,
Fachanwalt für Steuerrecht
Finanzw. Ingo Heuel
Rechtsanwalt, Steuerberater,
Fachanwalt für Steuerrecht
KONLUS,
member of
WORLDWIDE
An Association
of Independent Firms
nimmt fünf neue Partner auf und gründet eine
Jünger und stärker: Der Berater für
In Bensberg hat sich mit KONLUS in den
vergangenen 15 Jahren eine ambitionierte,
mittelständische und überregional
tätige Beratungsgesellschaft entwickelt, die
Unternehmen und Unternehmer auf hohem
Niveau in den Bereichen Wirtschaftsprüfung,
Steuerberatung, Wirtschaftsrecht
und Corporate Finance berät. Nach einer
Phase organischen Wachstums, die durch
eine gezielte Spezialisierung und Professionalisierung
der Partner und leitenden Mitarbeiter
begleitet wurde, war es nun Zeit für
einen mutigen Schritt nach vorn: KONLUS
hat gleich fünf neue Partner aufgenommen,
eine Niederlassung in der Bundeshauptstadt
Berlin gegründet und nebenbei die Rechtsform
auf die Partnerschaftsgesellschaft umgestellt.
Corporate Finance Aktivitäten,
Wirtschafts- und Steuerrecht
„Mit unseren neuen Partnern haben wir auf
unsere bestehenden Stärken aufgebaut und
uns in den für unsere weitere Entwicklung
ganz wesentlichen Bereichen verstärkt. Hier
sind vor allem internationale Prüfungs- und
Beratungsthemen zu nennen sowie die Unternehmensbewertung
als wesentlicher Teil unserer
Corporate Finance Aktivitäten. Daneben
sehen wir eine dynamische Entwicklung im
Bereich Wirtschafts- und Steuerrecht. Insbesondere
im Spezialbereich Steuerstrafrecht haben
wir uns als eine der führenden Kanzleien etablieren
können. Letztlich ist unsere Strategie,
über eine zunehmende Spezialisierung unsere
Mandanten kompetent, verlässlich und kreativ
zu beraten, voll aufgegangen“, sagt Carl Erik
Koehler, Gründungspartner von KONLUS.
Der Weg des Erfolgs führt
nach Europa und in die Welt
Der Mittelstand vernetzt sich zunehmend
mit Geschäftspartnern auf der ganzen Welt,
so dass zunehmend internationale Fragen
an Wirtschaftsprüfer und Steuerberater gestellt
werden: Kann ich meine Produkte und
Dienstleistungen über das Ausland günstiger
anbieten und gleichzeitig die Steuerbelastung
meines Unternehmens reduzieren? Kann ich
mein Unternehmen ganz in den sonnigen Süden
verlagern und was folgt daraus? Welche
Unternehmensstruktur ist für meine zukünftige
internationale Entwicklung die günstigste?
Wie bilde ich diese Geschäftsaktivitäten in der
Bilanz ab? Tausend Fragen stellen sich dem
mobilen Unternehmer. KONLUS hat deshalb
seine Kompetenz in diesen Fragen gleich
doppelt verstärkt. Mit Ingeborg Hofer, die als
Steuerberaterin und Expertin für internationales
Steuerrecht bereits seit Jahren für KONLUS
tätig war, und mit Christoph Kneip, Wirtschaftsprüfer,
Steuerberater und CPA, wurden zwei
ausgewiesene Experten des internationalen
Steuerrechts zu Partnern ernannt. „Eine gute
internationale Steuerplanung verlangt viel
Fachkenntnis und muss das Wünschenswerte
mit dem langfristig Machbaren in Einklang
bringen“, so Ingeborg Hofer, die neben ihrer
Tätigkeit in Bensberg das neue Berliner Büro
von KONLUS leitet.
Unternehmensumstrukturierung
mit fachkundiger Beratung
Eine weitere in der Unternehmerschaft zu
beobachtende Entwicklung ist die erneute
Zunahme von Transaktionen und Umstrukturierungen,
sei es als Folge der unternehme-
Geänderte Mandantenbedürfnisse erfordern Flexibilität
„Für dieses in gewisser Weise erneuerte und noch stärker professionalisierte Beratungsunternehmen
war es fast zwangsläufig, dass wir in die Rechtsform der Partnerschaftsgesellschaft
gewechselt sind. Somit sind wir in der Lage, auch in der Zukunft auf neue Herausforderungen,
die sich durch die geänderten Bedürfnisse unserer Mandanten immer wieder
stellen, flexibel zu reagieren“, so Dr. Jörg Luxem, Partner im Rechtsbereich von KONLUS.
„Wir wollen auch künftig mit engagierten und hoch qualifizierten Mitarbeitern die Möglichkeit
bieten, unser Unternehmen als Partner aktiv mitzugestalten. Ich freue mich auf die
daraus resultierende Entwicklung, die sich schon heute abzeichnet.“

Niederlassung in Berlin
den Mittelstand stellt sich neu auf
rischen Wachstumsstrategie, eines Nachfolgekonzeptes
oder als Königsweg aus der Krise.
Derartige Maßnahmen erfordern stets einen
ganzheitlichen Beratungsansatz, der betriebswirtschaftliche,
steuerliche, wirtschaftsrechtliche
Aspekte gleichwertig berücksichtigt. Entsprechend
ist die kompetente Begleitung im
Bereich „Corporate Finance“ in der Regel eine
Teamleistung unter Einbindung der jeweils
spezialisierten Wirtschaftsprüfer, Rechtsanwälte
und Steuerberater. Ein zentraler Bereich
ist die Wahl der richtigen Finanzierungsinstrumente
im Transaktionsprozess und die ihr zugrunde
liegende Unternehmensplanung und
-bewertung. Carl Erik Koehler, zertifizierter
Experte für Unternehmensbewertung (CVA),
und sein Team haben sich auf diesen Bereich
spezialisiert.
Das Bewährte pflegen und
konsequent weiter entwickeln
Mit Steuerberaterin Birgit Koehler sowie Wirtschaftsprüfer
und Steuerberater Alexander
Neu sind zwei junge und zugleich erfahrene
Mitarbeiter von KONLUS als Partner in die
Verantwortung genommen worden. Birgit
Koehler hat sich insbesondere der Betreuung
von mittelständischen Familienunternehmen
verschrieben. Da diese Unternehmen häufig
als Personengesellschaften aufgestellt sind,
ist neben einer erstklassigen Fachkenntnis
in der steuerlichen Betreuung dieser Rechtsform
zusätzlich besonderes Fingerspitzengefühl
im Umgang mit Familienstämmen,
Erben oder Firmengründern gefordert. „Wir
sind sehr zufrieden, dass wir Birgit Koehler
diesen Bereich anvertrauen können. Sie ist
genau die richtige Beraterin für unsere in-
KOehLer NeUmaNN LUxem heUeL & PartNer
Schlossstraße 20
51429 Bergisch Gladbach
Niederlassung Berlin
Kurfürstendamm 182
10707 Berlin
novativen Familienunternehmen“, sagt Horst
Neumann, einer der Gründungspartner von
KONLUS. „Und mit Alexander Neu haben
wir die perfekte Ergänzung für den Bereich
Wirtschaftsprüfung, der sich zudem auf die
Betreuung gemeinnütziger Unternehmen
und Institutionen spezialisiert hat. Besonders
freut uns, dass er als „digital native“, der die
digitale Technologie praktisch mit der Muttermilch
aufgesogen hat, der Finanzverwaltung
z. B. bei der digitalen Betriebsprüfung erfolgreich
Paroli bieten kann und zudem in der
digitalen Analyse von Massendatenstrukturen
seine Fachkenntnisse unter Beweis gestellt
hat.“
Wenn das Kind schon in
den Brunnen gefallen ist
Nicht immer läuft alles glatt, und in der Vergangenheit
hat sich so mancher Unternehmer in
Auslandsabenteuer locken lassen, die ihm nun
schlaflose Nächte bereiten. Roswitha Prowatke,
Rechtsanwältin mit Schwerpunkt Wirtschaftsstrafrecht
und erfahrene Steuerstrafrechtlerin,
leitet nun als Partnerin zusammen mit Rechtsanwalt
und Steuerfachanwalt Ingo Heuel das
Steuerstrafrechtsteam in allen Fragen um
Selbstanzeige, Verteidigung, Auseinandersetzung
mit der Betriebsprüfung sowie Verfahren
vor den Finanzgerichten. KONLUS hat damit
seinen Beratungsschwerpunkt Steuerstrafrecht
weiter verstärkt. Ebenso hat das Team von
Rechtsanwalt und Steuerfachanwalt Dr. Jörg
Luxem im bewährten Bereich der wirtschafts-
und erbrechtlichen Beratung eine dynamische
Entwicklung genommen. Insgesamt sind acht
im Steuerrecht spezialisierte Rechtsanwälte für
die Mandanten von KONLUS im Einsatz.
telefon +49 (0) 22 04 - 95 08-100
telefax +49 (0) 22 04 - 95 08-110
e-mail: info@konlus.de
Web: www.konlus.de
telefon +49 (0)30 - 88 46 82-90
telefax +49 (0)30 - 88 46 82-91
Dipl.-Kff. Birgit Koehler
Steuerberaterin
Dipl.-Vw. Ingeborg Hofer
Steuerberaterin
Roswitha Prowatke
Rechtsanwältin, Steuerberaterin, Fachanwältin
für Steuerrecht, LL.M Wirtschaftsstrafrecht
Dipl.-Kfm. Alexander Neu
Wirtschaftsprüfer, Steuerberater
Dipl.-Kfm. christoph Kneip
Wirtschaftsprüfer, Steuerberater,
certified Public Accountant (cPA-USA)

52
GL&Lev kontakt 04/10
Neue Regeln für die
Steuerbilanz
Von THOMAS ROHLeR
Das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz
sollte unter
Wahrung der Steuerneutralität
die Aussagekraft der Jahresabschlüsse
verbessern.
Um dieses Ziel zu erreichen,
wurde der Einfluss von
Subventionsvorschriften
auf den Jahresabschluss
abgeschafft.
Im Blickpunkt GL&Lev kontakt Steuern
Bei der Neuregelung ist der Gesetzgeber
jedoch noch einen Schritt weiter
gegangen und eröffnet den Bilanzierenden
nun eine von der handelsrechtlichen
Bilanzierung unabhängige Ausübung
steuerrechtlicher Bewertungswahlrechte.
Dieser vermeintliche Vorteil wird mit einem
klaren Nachteil erkauft: Die im Mittelstand
verbreiteten Einheitsbilanzen für Finanzamt,
Banken und Gesellschafter gehören wohl
der Vergangenheit an.
Wie die Finanzverwaltung die neue Rechtslage
sieht, wird in einem BMF-Schreiben
aus dem März 2010 dargestellt. Im Einzelnen
ergibt sich Folgendes:
Allgemeine Grundsätze
Der im Einkommensteuergesetz verankerte
allgemeine Maßgeblichkeitsgrundsatz bleibt
erhalten. Nach diesem Grundsatz setzt die
steuerliche Gewinnermittlung auf dem
Ergebnis auf, das nach kaufmännischen
Grundsätzen (= handelsrechtliche Grundsätze
ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung,
GoB) ermittelt wurde. Das in den
GoB enthaltene Vorsichtsprinzip wird jedoch
durch steuerliche Ansatz- und Bewertungsvorbehalte
korrigiert, um dem Prinzip der
Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit zu
genügen.
Die Verknüpfung zwischen kaufmännischem
Jahresabschluss und steuerlicher Gewinnermittlung
wurde bis zur Änderung durch
das BilMoG durch steuerrechtliche Subventionsvorschriften
(Sonderabschreibungen,
steuerfreie Rücklagen) beeinflusst. Wollte
Dipl.-Bw. thomas Rohler
Wirtschaftsprüfer und
Steuerberater
Partner in der DHPG
DR. HARZEM &
PARTNER KG
Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
· Steuerberatungsgesellschaft
der Kaufmann diese Steuervorteile nutzen,
musste er in seiner Handelsbilanz entsprechend
bilanzieren (so genannte umgekehrte
Maßgeblichkeit). Von Nachteil war das insbesondere
deshalb, weil es zu einem verfälschten
Einblick in die Vermögens- und
Ertragslage des Kaufmanns führte. Die umgekehrte
Maßgeblichkeit wurde durch das
BilMoG ab 2009 abgeschafft.
Wie die kaufmännische Bilanz zukünftig zu
modifizieren ist, beurteilt das BMF aus zwei
Blickrichtungen:
Was gehört in die Bilanz?
Handelsrechtliche Bilanzierungsgebote sind
auf der Aktiv- wie auf der Passivseite der
Steuerbilanz grundsätzlich zu beachten.
Abweichungen von diesem Grundsatz bedürfen
einer entsprechenden Regelung im
Steuerrecht. Für die Aktivseite gilt dies z.B.
im Hinblick auf selbst entwickelte immaterielle
Vermögensgegenstände des Anlagevermögens.
Auf der Passivseite finden sich
steuerliche Ansatzverbote z.B. zu Rückstellungen
für Patentrechtsverletzungen oder
Dienstjubiläen, die nur unter bestimmten
Voraussetzungen gebildet werden dürfen.
Insoweit bestätigt das BMF-Schreiben die
bisherige Sicht der Dinge. Ebenfalls klarstellend
wird erwähnt, dass für Pensionszusagen
ein Ansatz erfolgen muss.
Wie ist in der Bilanz zu bewerten?
Spannender sind die Standpunkte des BMF
zur Bewertung. Anders als bislang geht die
Verwaltung nun davon aus, dass bei der
Bilanzierung von unfertigen und fertigen
Erzeugnissen für die Steuerbilanz eine sehr
umfassende Definition der Herstellungskosten
gilt. Obwohl hier handelsrechtliche
Bewertungswahlrechte bestehen, sollen
nach BMF zukünftig (ab 2009) die allg.
Verwaltungskosten (inkl. Sozialbereich) in
die Herstellungskosten einzubeziehen sein.
Diese Abkehr von der bisherigen Sichtweise
wird heftig kritisiert, weil sie zu einer nicht
zu rechtfertigenden Erhöhung der Ansätze
auf der Aktivseite und damit letztendlich zu
einer höheren Besteuerung führt.
Positiv zu sehen ist dagegen die Einräumung
eines Wahlrechts zur Durchführung
von so genannten Teilwertabschreibungen.
Dabei geht es im Wesentlichen um die Abschreibung
von wertgeminderten Beteiligungen
oder Forderungen, die bei GmbHs
steuerlich ohnehin nicht berücksichtigt werden.
Wird dem Bilanzierenden nach neuem
Recht ein steuerliches Abschreibungswahlrecht
eröffnet, kann er negative Steuereffekte
aus Wertaufholungen oder Forderungsverkäufen
zukünftig vermeiden.
Was ist noch unklar?
Abgehandelt werden im BMF-Schreiben lediglich
Ansatz- und Bewertungswahlrechte.
Die handelsrechtlichen GoB sind aber deutlich
komplexer. Sie enthalten u.a. Regelungen
zum Realisationszeitpunkt, zur Periodenabgrenzung,
zur Wertaufhellung und
zur Stetigkeit, aber auch Vereinfachungsregelungen
wie z.B. die Durchschnitts- oder
die Festwertbewertung. Wie mit diesem
Regelungsgeflecht ab 2009 umzugehen ist,
wird in der Äußerung der Verwaltung nicht
deutlich.
Fazit: Das BilMoG führt nicht nur zu Änderungen
in der kaufmännischen Bilanzierung
sondern auch zu einem weiteren Auseinanderdriften
von kaufmännischem Jahresabschluss
und steuerlicher Gewinnermittlung.
Nach Ansicht des BMF können steuerliche
Ansatz- und Bewertungswahlrechte in der
Steuerbilanz ab 2009 autonom ausgeübt
werden. Eine formelle Maßgeblichkeit des
handelsrechtlichen Jahresabschlusses besteht
insoweit nicht mehr. Die Ausführungen
des BMF zu dieser neuen Sichtweise scheinen
zunächst eine gewisse Rechtssicherheit
zu bieten, sie zeichnen jedoch lediglich ein
unvollständiges Bild der bestehenden Situation
und lassen viele Fragen offen.

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Steuerliche Aspekte bei
gemeinnützigen Stiftungen
Im Blickpunkt GL&Lev kontakt Steuern
GL&Lev kontakt 04/10
Von CLAuDiA ROTTLäNDeR
Seit einigen Jahren ist ein
regelrechter Stiftungsboom zu
beobachten. Stiftungen werden
von Körperschaften, der öffentlichen
Hand und natürlichen
Personen (66%) errichtet. Das
Gesamtvermögen wurde 2006
vom Bundesverband Deutscher
Stiftungen auf rd. 60 Mrd. EURO,
die jährlichen Ausgaben auf
15 Mrd. EURO geschätzt.
Diese Größenordnungen
belegen Ausmaß und
Bedeutung von Stiftungen.
Eine Stiftung ist eine juristische Person,
die keine Gesellschafter oder
Mitglieder hat. Sie wird zur Erfüllung
eines bestimmten, hier gemeinnützigen
Zwecks errichtet, mit Mitteln bzw. Vermögen
ausgestattet, wobei der Stifter hinsichtlich
Art und Umfang weitgehend frei ist. Allerdings
muss der Grundstock so bemessen
sein, dass die Erfüllung des Stiftungszwecks
gewährleistet ist (Mindestausstattung je
nach Bundesland zwischen T€ 50 und
T€125). Die gemeinnützige Stiftung entsteht
durch Stiftungsgeschäft bzw. letztwillige
Verfügung (verbindliche Erklärung des
Stifters, ein Vermögen zur Erfüllung eines
bestimmten gemeinnützigen Zwecks zu
widmen und Stiftungssatzung) sowie die
staatliche Anerkennung. Hier sollte eine
frühzeitige Abstimmung mit Stiftungsbehörde
und Finanzamt erfolgen, um eine
zügige und unproblematische Umsetzung
des Vorhabens zu erreichen. Die Leitung
der Stiftung obliegt den in der Satzung benannten
Organen, die die Verwirklichung
des Stiftungszwecks – auch über den Tod
des Stifters hinaus – sicherstellen.
Die Attraktivität von gemeinnützigen Stiftungen
ist nicht zuletzt auf die steuerlichen
Rahmenbedingungen für den Stifter bzw.
Zustifter sowie Spender zurückzuführen.
Spenden an Stiftungen können jährlich als
Sonderausgaben bis zur Höhe von 20% des
Gesamtbetrags der Einkünfte (natürliche
Person) oder 4 Promille der Summe von
Claudia Rottländer
vereidigte Buchprüferin
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Bergisch Gladbach
Umsatz und Lohn- und Gehaltsaufwand als
Betriebsausgaben berücksichtigt werden.
Durch die Einführung der Abgeltungsteuer
können sich bei natürlichen Personen mitunter
niedrigere Gesamtbeträge der Einkünfte
und damit Auswirkungen auf die in einem
Jahr zu berücksichtigende Spendenhöhe ergeben.
Durch das Gesetz zur weiteren Stärkung
des bürgerschaftlichen Engagements
wurde der steuerliche Höchstbetrag von
Vermögensstockspenden und Zustiftungen
von € 307.000 auf € 1 Mio. erhöht, wobei
der Betrag einkommensteuerlich auf einen
Zeitraum von bis zu zehn Jahren verteilt
Persönlicher Spendenvortrag
ist nicht vererbbar
werden kann. Hierbei ist zu beachten, dass
der persönliche Spendenvortrag nicht vererbbar
ist. Der Höchstbetrag von € 1 Mio.
kann pro Person nur einmal innerhalb von
zehn Jahren in Anspruch genommen werden.
Damit ist das Thema Stiftung sowohl
für die Optimierung der steuerlichen Situation
als auch im Hinblick auf „Erb-Ersatz“,
Nachfolgeregelung, ideelles Vermächtnis,
Publizität und bürgerschaftliche Verantwortung
von Bedeutung.
Bei Übertragungen aus dem Privatvermögen
kommt es auch bei Vorliegen
grundsätzlich steuerrelevanter Vorgänge
(wesentliche Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft,
private Veräußerungsgeschäfte)
wegen Unentgeltlichkeit des Vorgangs
nicht zu einkommen- und grunderwerbsteuerlichen
Konsequenzen. Sollten allerdings
mit dem übertragenen Vermögen
zusammenhängende Verbindlichkeiten von
der Stiftung zu übernehmen sein, gilt dies
als teilentgeltlicher Vorgang mit ggfs. steuerlichen
Folgen im Bereich der Ertrag- und
Grunderwerbsteuern. Zuwendungen an
Stiftungen unterliegen auch nach der Erbschaftsteuerreform
nicht der Erbschaft- und
Schenkungsteuer.
Sofern Vermögen/Mittel aus einem Betriebsvermögen
übertragen werden, kann
dies zu Buchwerten erfolgen. Der Spendenabzug
bleibt dann allerdings auch auf den
Buchwert beschränkt. Umsatzsteuerliche
Konsequenzen sind hier im Einzelfall zu
prüfen.
Die gemeinnützige Stiftung selbst ist
grundsätzlich von den Ertragsteuern befreit.
Man differenziert zwischen den sog. vier
Sphären: ideeller Bereich, Vermögensverwaltung,
Zweckbetrieb und wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb. Während der ideelle Bereich
steuerlich unbeachtet bleibt, können
in den drei übrigen Sphären umsatzsteuerliche,
bei wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb
und mitunter bei Zweckbetrieb auch
körperschaft- und gewerbesteuerliche
Belastungen erwachsen. Der Zuordnung
einzelner Tätigkeiten zu den vier Sphären
kommt damit auch in der Rechnungslegung
eine nicht unerhebliche Bedeutung
zu. Ferner gilt es Sonderregelungen z.B.
beim Thema Sponsoring zu berücksichtigen
bzw. strategisch zu nutzen, insbesondere
in Zeiten rückläufiger Spendenerträge. Ab
dem Zeitpunkt des Vorliegens der vorläufigen
Bescheinigung der Gemeinnützigkeit,
ist die Stiftung berechtigt, Spendenbescheinigungen
zu erteilen. Hier lassen sich immer
wieder unterschiedliche Auffassungen
zwischen persönlicher Wahrnehmung des
Zuwendenden und gesetzlichen Anforderungen
(Leistung ohne Gegenleistung) beobachten,
die seitens der Stiftung richtig zu
bewerten sind, nicht zuletzt vor dem Thema
Spendenhaftung.
Aus diesem kurzen Einblick in das Thema
ist schon ersichtlich, dass es sich um ein
sehr spezielles steuerliches Feld handelt, in
dem man viel gestalten, aber auch manches
falsch machen kann. Da die Finanzverwaltung
seit einiger Zeit ihr Augenmerk auf
dieses finanzkräftige, stark wachsende Segment
gerichtet hat, sollte man sich dessen
bei Gründung und laufender Geschäftstätigkeit
sehr bewusst sein und ggfs. fachlichen
Rat suchen.

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