Aquila® AgrarINVEST III - Dirk Naumann

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8. stEuErlichE grundlagEn
Die Anschaffung einer Milchfarm durch die Milchfarm-Gesellschaft
unterliegt in Neuseeland grundsätzlich der GST. Unter bestimmten
Voraussetzungen kommt jedoch für Umsätze im Rahmen einer Ge-
schäftsveräußerung im Ganzen eine Steuerbefreiung in Betracht, wenn
u.a. der Betrieb des Veräußerers unverändert fortgeführt wird und
sowohl Veräußerer als auch Käufer für GST-Zwecke registriert sind.
Sofern das Farmland und die sonstigen Wirtschaftsgüter separat
voneinander erworben werden, unterliegen grundsätzlich sämtliche
Erwerbe der GST von 15%. Für Grundbesitz, der nach dem 1. April
2011 erworben wird, wird der GST-Satz jedoch auf 0% gesenkt.
Ebenso ist der Erwerb von Wohngebäuden auf dem Gelände der
neuseeländischen Milchfarm-Gesellschaft grundsätzlich von der neuseeländischen
GST befreit.
1 .2 . Güter- und Dienstleistungssteuer in Australien
In Australien wird derzeit eine Umsatzsteuer in Form der Güter- und
Dienstleistungssteuer (GST) in Höhe von 10% erhoben. Dieser unterliegen
sämtliche Lieferungen und Leistungen, sofern sie in Australien
erbracht werden bzw. mit Australien in Verbindung stehen.
Eine Pflicht zur Registrierung für Zwecke der GST besteht in Australien
grundsätzlich, wenn der steuerpflichtige Umsatz einer Gesellschaft
in Form der Lieferung von Gütern und Dienstleistungen mindestens
75.000 Australien-Dollar beträgt. Die australische Milchfarm-Gesellschaft
kann, sobald sie für Zwecke der GST registriert ist, den Abzug
von GST, die auf Vorleistungen zur Erbringung steuerpflichtiger
Umsätze entfällt, als Vorsteuer geltend machen.
Sowohl für die Aquila AgrarINVEST III Investitions GmbH als auch für
die Fondsgesellschaft besteht für GST-Zwecke keine Registrierungspflicht,
da sie voraussichtlich keine Umsätze in Australien erbringen.
Sofern die Aquila AgrarINVEST III Investitions GmbH und/oder die
Fondsgesellschaft ggf. einer Registrierungspflicht unterliegen oder
sich freiwillig registrieren lassen, sind sie aber zum Vorsteuerabzug
berechtigt.
Die Anschaffung des Milchfarmbetriebes durch die Milchfarm-Gesellschaft
unterliegt in Australien grundsätzlich der GST. Unter bestimmten
Voraussetzungen kommt jedoch für Umsätze im Rahmen
einer Geschäftsveräußerung im Ganzen eine Steuerbefreiung in
Betracht, wenn u.a. der Betrieb des Veräußerers unverändert fortgeführt
wird und der Käufer für GST-Zwecke registriert ist.
Bei separatem Erwerb von Farmland und sonstigen Wirtschaftsgütern
ist der Erwerb des Farmlandes durch die australische Milchfarm-
Gesellschaft ebenfalls grundsätzlich ein steuerbarer Vorgang für
GST-Zwecke. Eine Steuerbefreiung ist allerdings dann vorgesehen,
wenn der Veräußerer des Betriebes eine sogenannte australische
„Government Agency“ ist, das Farmland vor der Veräußerung seit
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mindestens fünf Jahren einem Farmbetrieb gedient hat und der
Erwerber dieses weiterhin auf gleiche Weise fortführt.
Der Erwerb der übrigen für den Farmbetrieb notwendigen Wirt-
schaftsgüter durch die australischen Milchfarm-Gesellschaft unterliegt
hingegen grundsätzlich der GST, ausgenommen der Erwerb von
Anteilen an Milchvertriebsgesellschaften.
1 .3 . Umsatzsteuer in Deutschland
Der deutschen Umsatzsteuer unterliegen lediglich Lieferungen und
Leistungen, die ein Unternehmer in Deutschland gegen Entgelt im
Rahmen seines Unternehmens ausführt. Der Erwerb der Farmen in
Neuseeland und Australien unterliegt folglich nicht der deutschen
Umsatzsteuer.
Die Aquila AgrarINVEST III Investitions GmbH beschränkt sich auf
die reine Beteiligungsverwaltung und wird folglich nicht unterneh-
merisch tätig, sodass es für die Besteuerung der Aquila AgrarINVEST
III Investitions GmbH an der erforderlichen umsatzsteuerlichen Un-
ternehmereigenschaft i.S.d. § 2 UStG fehlt (BFH vom 28.09.1988,
BStBl. II 1989, 122). Infolgedessen ist die Aquila AgrarINVEST III In-
vestitions GmbH nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt.
Die Fondsgesellschaft vergibt neben der reinen Beteiligungsverwaltung
auch Darlehen an verbundene Unternehmen, die Milchfarm-Gesell-
schaften. Sollte die Fondsgesellschaft hierdurch als umsatzsteuerlicher
Unternehmer zu qualifizieren sein, kann es sich bei der Vergabe von
Krediten zwar grundsätzlich um eine sonstige Leistung i.S.d. §1 Abs.1
Nr. 1 UStG handeln. Allerdings gelten diese Leistungen umsatzsteu-
erlich in diesem Fall grundsätzlich als in Neuseeland bzw. Australien
erbracht und sind damit nicht in Deutschland steuerbar.
2 . Andere Verkehrssteuern
2 .1 . Verkehrssteuern in Neuseeland
In Neuseeland werden keine Transaktionssteuern (sogenannte „Stamp
Duty“) oder vergleichbare Verkehrssteuern auf die Übertragung von
Anteilen, Grundvermögen oder anderen Vermögensgegenständen
erhoben.
2 .2 . Verkehrssteuern in Australien
Der Erwerb der Anteile an der australischen Milchfarm-Gesellschaft
durch die Aquila Agrar INVEST III Investitions GmbH unterliegt in den
Staaten South Australia und Victoria nicht der Stamp Duty.
Auf den anschließenden Erwerb von Farmland hingegen wird sowohl
in South Australia als auch in Victoria Stamp Duty erhoben.