Prospekt - LARANSA AG

Steuerliche Grundlagen
Mitunternehmerrisiko) als auch über ihr Stimmrecht in
der Gesellschafterversammlung Beschlüsse bei der
Objektgesellschaft mit fassen kann (sog. Mitunternehmerinitiative).
Für einen Teil der Hinzurechnungen gilt
auch bei der Habona Beteiligungs 03 GmbH ein Freibetrag
von EUR 100.000.
Da die Habona Beteiligungs 03 GmbH nahezu ausschließlich
Einkünfte aus der Gewinnbeteiligung aus der
Objektgesellschaft bezieht und diese Einkünfte vollständig
für gewerbesteuerliche Zwecke gekürzt werden, geht
die Prospektverantwortliche davon aus, dass auf der
Ebene der Habona Beteiligungs 03 GmbH keine Gewerbesteuerbelastung
entsteht. Sollten dennoch neben den
Einkünften aus der Gewinnbeteiligung an der Objektgesellschaft
weitere gewerbliche Einkünfte bei der Habona
Beteiligungs 03 GmbH erzielt werden, kann die Habona
Beteiligungs 03 GmbH von keinem Freibetrag wie bei der
Objektgesellschaft Gebrauch machen.
Die Habona Beteiligungs 03 GmbH hat ihren Sitz in
Frankfurt am Main. Der Gewerbesteuerhebesatz beträgt
dort derzeit 460 %.
Ein gewerbesteuerlicher Verlustvortrag kann bei der
Habona Beteiligungs 03 GmbH gemäß §10 a GewStG
vorgetragen werden. Ein bis zum Ende der Fondslaufzeit
nicht ausgeglichener Gewerbeverlustvortrag geht bei einer
Liquidation der Habona Beteiligungs 03 GmbH unter.
Gleiches gilt nach § 10 a GewStG in Verbindung mit § 8
c KStG, wenn mehr als die Hälfte der Anteile an der Habona
Beteiligungs 03 GmbH veräußert werden.
9.3.6 Umsatzsteuer
Die Habona Beteiligungs 03 GmbH ist kein Unternehmen
im Sinne des Umsatzsteuergesetzes, da sich ihre
Tätigkeit auf die Übernahme und Verwaltung einer Beteiligung
an der Objektgesellschaft als Kommanditistin
beschränkt. In diesem Zusammenhang ist auch nicht die
Übernahme einer Führungsfunktion bei der Objektgesellschaft
durch die Habona Beteiligungs 03 GmbH geplant,
weshalb die Habona Beteiligungs 03 GmbH nicht zum
Vorsteuerabzug berechtigt ist.
9.4 Besteuerung auf der Ebene der Fondsgesellschaft
9.4.1 Veranlagungsverfahren – Erzielung von gewerblichen
Einkünften
Gesellschaftszweck der Fondsgesellschaft ist der Erwerb,
die Verwaltung, Vermietung, Verpachtung und
das Veräußern von Grundstücken bzw. Immobilien direkt
oder über Gesellschaften, an denen die Gesellschaft als
Komplementärin beteiligt ist. Obwohl es sich hierbei um
eine vermögensverwaltende Tätigkeit handelt, erzielt die
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Fondsgesellschaft dennoch gewerbliche Einkünfte im
Sinne des § 15 EStG. Grund hierfür ist zum einen der Bezug
gewerblicher Einkünfte von der Objektgesellschaft,
wodurch eine „gewerbliche Abfärbung“ nach § 15 Abs.
3 Nr. 1 EStG gegeben ist. Darüber hinaus liegt eine gewerbliche
Prägung bei der Fondsgesellschaft nach § 15
Abs. 3 Nr. 2 EStG vor, da alleinige Komplementärin der
Fondsgesellschaft eine Kapitalgesellschaft ist, nämlich
die Habona Management 03 GmbH.
Als Personengesellschaft in der Rechtsform einer Kommanditgesellschaft
ist die Fondsgesellschaft für Zwecke
der Einkommensteuer kein eigenes Steuersubjekt. Das
Ergebnis der Fondsgesellschaft wird für einkommensteuerliche
Zwecke vielmehr den Anlegern als ihren Gesellschaftern
zugewiesen (Transparenzprinzip). Dies gilt
sowohl für direkt als Kommanditisten beteiligte Anleger
als auch für Anleger, die über die Treuhandkommanditistin
nur mittelbar an der Fondsgesellschaft beteiligt sind.
Zwar ist zivilrechtliche Gesellschafterin der Fondsgesellschaft
in letzterem Fall die Treuhandkommanditistin. Sie
hält aber den Anteil an der Fondsgesellschaft als Treuhänderin,
d.h. im eigenen Namen, aber im Auftrag, im
Interesse und auf Rechnung des jeweiligen Treugebers,
d.h. des Anlegers. Einkommensteuerlich werden diese
über die Treuhandkommanditistin beteiligten Anleger daher
wie Direktkommanditisten behandelt. Der Treuhandvertrag
entspricht dabei den Vorgaben des BMF-Schreibens
vom 1. September 1994 (BStBl. I 1994, S. 604).
Bei der Beteiligung über die Treuhandkommanditistin
werden die von der Fondsgesellschaft erzielten Einkünfte
daher diesen Anlegern als eigene Einkünfte zugerechnet.
Aus einkommensteuerlicher Sicht bestehen daher
keine Unterschiede zwischen einer direkten Beteiligung
des Anlegers als Kommanditist oder mittelbar über die
Treuhandkommanditistin. Dabei erzielen die Anleger aus
ihrer Beteiligung an der Fondsgesellschaft Einkünfte aus
Gewerbebetrieb.
Die Anleger werden nach ihren persönlichen Verhältnissen
auf der Grundlage der ihnen zuzurechnenden Ergebnisanteile
zur Einkommensteuer herangezogen. Hierfür
werden nach §§ 179, 180 AO durch die so genannte
„gesonderte und einheitliche Gewinnfeststellung“ die
Gewinne bzw. Verluste der Fondsgesellschaft ermittelt
und den einzelnen Anlegern steuerlich zugewiesen. Zuständig
für dieses Feststellungsverfahren ist das Finanzamt
Hofheim am Taunus als Betriebsstättenfinanzamt der
Fondsgesellschaft. Der Feststellungsbescheid über die
gesonderte und einheitliche Gewinnfeststellung wird automatisch
vom Betriebsstättenfinanzamt an das Wohnsitzfinanzamt
der Anleger versandt. Das Wohnsitzfinanzamt
berücksichtigt das dort ausgewiesene Ergebnis
sodann im Rahmen der persönlichen Veranlagung des
Anlegers zur Einkommensteuer. Die Steuerbescheide der
Fondsgesellschaft werden voraussichtlich sämtlich unter