Deze scriptie is geschreven door beide op persoonlijke titel

hebben. Een bekend model, dat ook door de Belastingdienst als voorbeeld wordt aangedragen,is het COSO-model 30 .31Ziet het BCF op de beheersing van alle bedrijfsprocessen, het Tax Control Framework (TCF)is een fiscale risicobeheersings- en controlesysteem. Het kan een onderneming in staat stellende fiscaal operationele en financiële doelen te bereiken en de fiscale strategie uit te voeren opeen beheersbare en controleerbare wijze. Het TCF dient ervoor te zorgen dat de ondernemingaan kan tonen ‘fiscaal in control’ 32 te zijn. In welke mate een onderneming fiscaal in control is,is bepalend voor de voor de mate waarin (horizontaal) toezicht wordt toegepast.Een onderneming is fiscaal in control indien zij haar fiscaliteit beheerst, dus dat de fiscale beheersingsmaatregelenper belastingmiddel adequaat zijn opgezet en werken (eis HT 1). Ditheeft tot gevolg dat de aangiften juist, volledig en tijdig zijn ingediend, de onderneming heeftvoldaan aan de relevante fiscale en wet- en regelgeving, het bestuur doorlopend kennis heeftvan de mate waarin de fiscale operationele en – strategische doelstellingen zijn bereikt en dathet fiscale risicoprofiel juist en volledig is. Deze uitleg van fiscaal in control stemt overeen metde definitie van ‘in control’ gegeven in Driessen et al (2003):“In control kan worden gedefinieerd als de wijze van sturen, beheersen entoezichthouden gericht op een effectieve en efficiënte realisatie van strategischeen operationele doelstellingen alsmede het hierover op een openwijze communiceren en verantwoording afleggen ten behoeve van belanghebbende”.Een TCF omvat daartoe alle op de betreffende onderneming van toepassing zijnde belastingenén andere activiteiten, die in relatie staan met de wet- en regelgeving waarvoor de douaneautoriteitenverantwoordelijk zijn voor de uitvoering. Een TCF raakt dan ook bijna alle bedrijfsprocessen.Uiteraard vallen de volledigheid, juistheid en tijdigheid van het doen van aangiften enbetalingen binnen de scope van het TCF. Maar, bijvoorbeeld, een onderneming moet ook incontrol zijn op het gebied van milieuregelgeving voor grensoverschrijdend goederenverkeer.Een TCF moet leiden naar een optimaal functionerende douanefunctie binnen een onderneming.De Douane stelt geen minimale eisen aan een TCF, maar reikt wel handvatten (Belastingdienst2008), (Belastingdienst, 2010a), (Belastingdienst, 2010b) aan om tot een goed TCF te komen.Zo wordt, zoals al eerder is opgemerkt, het COSO-model door de belastingdienst als logischuitgangspunt genoemd (eis HT 2), omdat dit de internationale standaard is op het gebied voorhet opzetten van een intern beheersingssysteem en door veel ondernemingen al gebruikt wordtvoor het opzetten van een business control framework (BCF). Voor de Douane is het wel vanbelang dat de onderneming de verklaring ‘in control zijn’ voldoende kan onderbouwen met documenten.Van daaruit moet de Douane kunnen afleiden wat het proces is achter de verklaring30 Een toelichting op COSO is opgenomen in bijlage 7.31 Het TCF is niets meer dan een naamgeving, het gaat om het geheel van de beheersmaatregelen ongeacht hoe eenonderneming dat noemt.32 Het is wellicht beter te spreken van ‘douane in control’, omdat het in control zijn meer omvat dan alleen de fiscaliteit.Zo dienen de goederen bijvoorbeeld ook te voldoen aan gezondheidseisen, milieu eisen et cetera. Voor de eenvoud iswel de term ‘fiscaal in control’ gebruikt, maar de lezer dient wel rekening te houden met de bredere betekenis ervan. Ditgeldt dus ook voor het begrip ‘fiscaal’.31