EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN 2009

El Impuesto sobre Sociedades en 2009
En el Gráfico 12 se observa que la evolución del tipo efectivo fue contraria a la del tipo
medio en el ejercicio 2006, mientras que en 2007, 2008 y 2009, ambas “ratios” evolucionaron
en igual sentido, produciéndose bajadas que fueron sensiblemente más destacadas en 2007, año
en que el tipo medio descendió en 2,8 puntos porcentuales, al pasar del 31,9% en 2006 al 29,1%,
y el tipo efectivo disminuyó 2,1 puntos porcentuales, situándose en el 20,2% (22,3% en 2006),
mientras que en 2008 el tipo medio descendió en 1,1 puntos porcentuales, al pasar del 29,1% en
2007 al 28%, y el tipo efectivo disminuyó en 1,4 puntos porcentuales, situándose en el 18,8%
(20,2% en 2007), y, por último, en 2009, el tipo medio descendió en 1 punto porcentual al pasar
del 28% al 27%, mientras que el tipo efectivo descendió en 1,1 puntos porcentuales, situándose
en el 17,7% (18,8% en 2008). La explicación de dichas disminuciones en los ejercicios 2007 y
2008 se encuentra, principalmente, en la reforma del impuesto, en particular, por la incidencia
conjunta de las rebajas de los tipos de gravamen, general, de las entidades dedicadas a la
exploración, investigación y explotación de hidrocarburos, y de las PYME, aunque en este
último caso, solo para el ejercicio 2007, junto con los recortes de los coeficientes con que se
calculaban varios de los incentivos fiscales que actúan en la cuota íntegra, mientras que la
justificación de las disminuciones registradas en ambos tipos, medio y efectivo, en 2009, radica,
igualmente, en la incidencia conjunta de la rebaja de los tipos de gravamen, pero, en este caso,
debido a la reducción en 5 puntos porcentuales del tipo de gravamen aplicable a las
microempresas en caso de mantenimiento o creación de empleo, así como la aplicación del tipo
de gravamen del 18% para las SOCIMI.
No obstante, mientras el tipo medio descendió en 4,8 puntos porcentuales en el conjunto del
período considerado, al pasar del 31,8% en 2005 al 27% de 2009, el tipo efectivo cayó en 5,4
puntos porcentuales (23,1% en 2005 y 17,7% en 2009). Ello se debió a que el papel de las
distintas bonificaciones y deducciones en la disminución de la carga tributaria final del impuesto
ha variado significativamente con el tiempo. En el ejercicio 2006 las minoraciones en la cuota
íntegra se incrementaron con una tasa del 52,5%, motivada por los incrementos que tuvieron
lugar en las deducciones aplicadas por las grandes empresas por doble imposición interna y por
reinversión de beneficios extraordinarios. Por el contrario, en 2007, 2008 y 2009, las
minoraciones en la cuota íntegra tuvieron una tendencia fuertemente decreciente, disminuyendo
con unas tasas del –12,1, –20,1 y –11,6%, respectivamente, debido a la reiterada reforma parcial
del TRLIS que entró en vigor en 2007, y que tuvo efectos en dichos ejercicios, aunque ya con
menor intensidad en 2009.
Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. 211