Las exoneraciones y desgravaciones tributarias - Instituto de ...

En nuestro ordenamiento jurídico tributario está previsto en el artículo 61 del Código de
Normas y Procedimientos Tributarios, con la siguiente definición:
"Exención es la dispensa legal de la obligación tributaria."
En estos términos fue conceptualizada por la Procuraduría General de la República en su
dictamen C-310-1983, de 13 de setiembre de 1983:
"La exención es, pues, la dispensa del pago de un tributo debido por
disposición expresa del legislador, debiendo, en consecuencia, la ley especificar
las condiciones y requisitos para su otorgamiento, los tributos que corresponden,
si es total o parcial y, en su caso, el plazo de duración."
Así, esta definición ha sido confirmada, por ejemplo, en la resolución del Tribunal
Fiscal Administrativo número 229-98-P, de las 10:05 horas del 22 de mayo de 1998, en que
consideró
"En estos casos nace la obligación tributaria en virtud de haberse
producido el hecho generador de la misma, sea, la importación, pero por una
norma legal se dispensa el cobro condicionado al transcurso de cinco años ..."
En igual sentido, se pronunció el Tribunal de Casación, en sentencia número 45-1979,
de 15:30 horas del 13 de junio de 1979, en consideró que por virtud de la exención:
"... un hecho o acto que está afectado por un tributo en forma abstracta, es
dispensado de su pago por disposición especial..."
En este sentido, es importante anotar que la obligación tributaria principal lo
constituye la prestación pecuniaria o pago; la cual es liberada en virtud de la exoneración
tributaria; sin embargo, subsisten otras obligaciones subsidiarias (formales o
instrumentales), por supuesto no accesorias de la obligación tributaria, y de contenido no
patrimonial, tales como el deber de presentar la declaración de impuestos, el deber de
informar, la obligación de soportar inspecciones, etc.
"A esto hay que añadir que la aplicación del tributo no se agota en la
relación entre el contribuyente y la Administración, sino que, al lado de ella,
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